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论我国宏观税负的形成机理 所谓宏观税负，是指一定时期私人部门因国家课税而放弃的资源总量， 通常可用一定时期的政府课税总额或政府课税总额占同期 GDP 的比 重加以表示。在市场经济条件下，宏观税负也从总体上代表着政府对 整个社会财富的占用程度及在经济中的地位，并因此而成为所有财税 问题的核心问题。但受传统体制的影响，税收负担问题在我国一直未 能得到应有的重视与研究。近年来，由于国家财政困难日益加剧，社 会各界对宏观税负问题予以了高度关注，但采用较多的研究方法是： 根据税负的高低涨落及其他国家的情况来判断我国宏观税负的轻重。 显然，这并没有为税负状况的合理判断提供有价值的理论与方法。笔 者认为，研究我国宏观税负问题，首先就应研究其形成机理，即哪些 因素的作用决定其最终形成，它是其他问题赖以解决的基础。 一般来说，在市场经济条件下，税收收入作为对政府提供公共商品所 付财政成本的补偿，与财政支出有着本质的内在联系，二者互为因果。 因此，从最基本的意义上讲，一定时期的税收收入量是以财政支出因 素为基本前提的。同时，由于税收是对国民收入的再分配，因此，一 定时期的税收收入量也与经济发展状况密切相关。但是，由于政府收 入结构的多元性、税制的非统一性、税务管理能力的差异性等都将作 用于宏观税负的形成，因此，一定时期的宏观税负水平是诸多因素综 合作用的结果。这些因素主要包括以下 6 个方面： 一、一定时期政府的职责 政府职责是政府内在职能的外在表现，它从总体上规定着政府非市场 活动的范围。理论上而言，政府的职责或作用范围与市场的作用范围 是互补的，但实际的选择中，二者关系的把握是复杂的、多面的，也 是多变的。而且，受主客观条件的限制，人们对政府与市场关系的认 识也是一个不断深化的过程，由此决定的政府职能运用的范围，即政 府的职责也是不断变化发展的。因此，自人类有国家与政府以来，人 们看到的一种表象是：不同的国家或政府，以及不同时期的同一国家 或政府，其职责存在一定的差异。但总的来说，政府的职责是决定政 府支出总规模的基础，因而也是研究宏观税负的逻辑起点。就我国而 言，在传统计划经济体制下，政府职责范围的确定遵循“凡是政府能 干的都由政府去干”的原则；而在市场经济体制下，其确立的基本原 则是“凡是市场能干的都由市场去干，只有市场干不了或干不好的才 由政府去干”。显然，这种政府职责范围的不同，对政府的支出范围、 结构及对宏观税负的要求都是不同的。 二、公共商品的提供 由市场缺陷引致、由政治过程决定的政府对公共商品的供给范围，直 接影响政府资金的需求量与需求强度。而且，不同的提供方式、提供 效率也对财政支出，进而对宏观税负水平产生不同的影响。 一是公共商品供给范围的大小直接决定一定时期的宏观税负水平。这 正如私人购买数量较多的商品需要多付费一样。但公共商品在不同的 经济发展阶段、不同的国家乃至不同的社会文化背景下，其范围、规 模及形态往往是不相同的。一般的发展趋势是：在物质形态不断发生 变化的同时，其范围由小到大，其形态逐渐从有形扩展到无形。例如， 现代市场经济中的公共商品已扩展到社会政治、经济、外交、福利、 资源开发以及文化发展等各个方面，而且，在物质形态上也越来越多 地由有形转为无形。这表明财政支出总量不是一成不变的。 二是公共商品的提供方式，也在较大程度上决定着宏观税负的高低。 即提供方式不同，提供成本不同，则所费价格不同。例如，公共商品 由政府提供改为私人提供、政府收购；或由政府垄断经营改由私人部 门供应；或使私人部门与公营部门公开竞争，都将直接影响宏观税负 水平的高低。 三是公共商品的提供效率。在政府对公共商品的供给范围、供给量经 由政治程序决定之后，为提供公共商品，政府需要配备相应的机构和 人员，并配置足以使机构和人员运转的资源。也就是说，公共商品的 供应需要付出相应的成本。由于整个社会的可用资源是稀缺的，而高 效政府与低效政府耗费同样的资源所实现的产出往往存在极大差异， 因此，这必然使得消费者消费一定量的公共商品所付的价格也极不相 同。换言之，这种成本越高，纳税人消费一定量公共商品所需付出的 费用愈高，相应地，所需政府资金供给水平愈高。 三、一定时期的经济发展状况 在政府支出与税收收入的关系中，如果不考虑其他因素，那么，政府 支出是自变量，而税收收入是因变量。但是，实际上，无论是政府规 模，还是政府支出总量，以及相应的税收收入总量的最终确定，都不 能脱离一定时期的经济发展水平。即公共需求的增长、税收收入的增 加都与一定时期一国的国民收入水平有