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论国际税收的饶让抵免 摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极 作用。但由于其自身无法克服的弊端，也给全球经济的公平性发展带 来了负面影响。各国应根据自身的情况对税收饶让做出选择。本文拟 对税收饶让的产生背景、抵免范围、合理性以及弊端等问题进行分析。 关键词：国际税收：饶让抵免：税收协定 税收饶让（tax sparing ），又称饶让抵免，是居住国政府对本国 纳税人的所得在非居住国得到优惠减免的那部分税款，视同已经缴纳 而给予抵免的一种税收措施。作为税收抵免的延伸，税收饶让对保障 各国税收优惠政策的实施效果起着积极作用。但由于其在税收中性等 方面的弱点，也给世界经济的公平性发展带来了一定的影响。 一、税收饶让产生的背景和抵免范围 （一）税收饶让产生的背景。在国际经济领域，许多国家特别是 发展中国家，为更好地吸引利用外资，往往采取一系列的税收优惠措 施，如给予外国投资者在所得税方面一定的免税、减税，甚至再投资 退税优惠等。但在居住国采用一般抵免法的情况下，即只根据纳税人 在非居住国实际缴纳的所得税款给予限额抵免，而并不将纳税人享受 的减免税视同已纳税款给予抵免的话，纳税人就可能得不到非居住国 给予税收优惠的实际利益，而非居住国鼓励和吸引外资的目的因此也 未能实现。 为保证税收优惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨国纳税人， 许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须做出某些 让步，即对其居民在国外所获减免的税款，应视同已经缴纳而允许抵 免。由于税收饶让涉及来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此必 须通过在双边协定中规定税收饶让的条款方能实现。经过广大发展中 国家的努力争取，在与发达国家签订的许多税收协定中，基本上都有 税收饶让的规定。例如，英国是率先采用税收饶让抵免的发达国家之 一，日本、法国、加拿大等国，对税收饶让采取了积极灵活的态度， 在与有关国家签订的双边税收协定中，程度不同地列人了税收饶让条 款。 （二）税收饶让抵免的范围。各国出于各自利益的考虑，在签订 双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。从我国对外 签订的双边税收协定看，这种差别主要表现在如下三个方面： 1.对预提税的减免税优惠予以税收饶让抵免。例如，中、法税收 协定中，对我国给予合资企业中、法方合营者的股息和特许权使用费 所得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。实践中，据以计算 饶让的预提税税率主要有以下三种：（l ）以非居住国税法规定的预 提税税率为准。我国与新加坡签订的税收协定规定，新加坡对其居民 来源于我国的利息应按我国税法规定的 20% 的预提税税率予以抵免。 （2 ）以同一税收协定中规定的非居住国征收预提税的限制税率为准。 在与我国签有税收协定的国家中，法国、日本、挪威、加拿大、芬兰、 瑞典等国对其居民来源于我国的利息和日本、新加坡、法国对我国中 外合资企业支付的股息均以 10%的协定税率计算抵免。（3 ）以缔约 国双方商定的税率为准。例如在中、德税收协定中，德国对其居民来 源于我国的利息、特许权使用费按收人总额的 15%计算抵免〕。 2.对营业利润所得税的减免给予税收饶让抵免。例如在中、日和 中、英税收协定中，日、英两国对我国政府按照合营企业和从事农林 牧的外国企业的营业利润，所享受的减免税优惠，予以饶让抵免。 3.对双边税收协定签订后，非居住国政府所做川的新的减免税优 惠措施，若经缔约国各方一致同意，可给予税收饶让抵免。例如，中、 日和中、英税收协定中，都曾有过这方面的规定。 二、税收饶让的利弊分析 （一）税收饶让的合理性。税收饶让实际上是居住国政府对非居 住国政府旨在引进资金和技术的税收优惠政策的认可和配合，其作用 不在于避免实际的国际重复征税而在于保证在居住国实行税收抵免 的情况下，不使非居住国的税收优惠政策失效。因此，税收饶让能使 跨国纳税人真正得到实惠。 对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减 免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。但从长远看，经济得 到发展以后，税收利益自然会随着经济利益的扩大而水涨船高。因此， 税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进 资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展。作为非居住国，我 国与经合发组织成员国中的27 个国家签订了税收饶让条款，其中 24 个规定饶让条款，20 个国家单方面给予我国饶让；4 个国家与我国相 互给予饶让。 对居住国来说，