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建筑业“营改增”的税收筹划探讨-营改增论文 建筑业“营改增”的税收筹划探讨 [摘要]“营改增”是我国税收制度改革的关键一步，现已在交通运输、邮政、电信服务业全面推行，建筑业预计将于2015年年底推行“营改增”政策。“营改增”政策推行无疑有利于建筑业降低税负压力，促进建筑业健康发展。文章从建筑行业的实际情况出发，结合新的税收政策给予建筑类企业合理的税收筹划建议，制定合理的税收筹划方案。以期建筑业能够降低税收风险，真正实现税负降低的目标。 　　[关键词]营改增；建筑业；税收筹划 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201536120 　　1“营改增”背景 　　我国实行营业税与增值税并行的税收制度，营改增政策在部分行业推行之后，第二产业中唯独建筑业没有实行增值税税收制度。当前建筑业实行营业税征收制度，对于企业的销售收入总额×3%计征营业税。在计算营业税时以营业收入的总额为计税基础，乘以建筑业的使用税率即可得到，没有可以抵扣的税额。营业税的存在对我国整体税收制度产生诸多不利之处，首先，营业税针对商品或劳务的流通环节征收的一种税，多个环节层层征税，极易导致建筑业重复征税，税收负担过重。其次，营业税与增值税很可能并存于某一个具体的工程工程，界限的模糊不利于税收部门的监管，会导致国税局与地税局争夺税源的矛盾，而且不利于形成完整的增值税抵扣链条，影响我国税收制度的改革完善。 　　增值税是针对商品增值额征收的商品税，其在流通的每一个环节只针对增值的部门征税，有效避免了重复征税现象。“营改增”政策规定了建筑企业应纳税额的计算是由本企业销项税额减去购买商品或劳务的进项税额，其中增值税率为11%，会促进建筑施工的上下游行业税收制度的完善。“营改增”政策在建筑业的推行无疑有利于我国税收体系的完善，减轻建筑业税收负担，优化产业结构，促进建筑业的健康持续发展。 　　2“营改增”对建筑业的影响 　　21一定程度上加重建筑企业的税收负担 　　国家制定“营改增”政策的目的在于降低建筑企业税负。基于一定的理论研究证明，如果建筑产业链符合政策要求，对建筑企业取消营业税，征税增值税确实能够有效降低企业的应纳税额。但是理论上的可行性与预测与现实存在一定差距，试点建筑企业的测算数据表明“营改增”后大部分企业的实际税负明显增加，究其原因在于我国大多数建筑企业管理模式简单粗放，达不到政策预计的水平。最直接的原因是进项税额得不到抵扣，首先，企业购买的相当一部分原材料是来自于小规模纳税人及工程所在地的农民，无法取得增值税专用发票。其次，新政策规定企业新购置的固定资产和设备的进项税额才可以抵扣，而大部分建筑企业属于老企业，其已经具备固定资产及设备，很少购买新的设备。而且对于甲供材料问题上，企业也无法进行抵扣。最后，关于人工成本的问题，建筑业从业人员大都来自于劳务公司或者一些农民工自己组织的架子队，不能提供增值税专用发票，然而人工成本在建筑总成本中占有较大份额，无疑对税负增加有一定影响。上述几方面的原因导致新政策施行后，会增加建筑企业的经营成本，税负压力增加。 　　22提供了更加广泛的税收筹划空间 　　“营改增”政策对于建筑业纳税义务人、征税范围、纳税对象界定、进项税额抵扣等方面有了新的规定，建筑企业可以基于自身实际情况，基于新的政策，在税收方面进行新的筹划，有了更大的税收筹划空间。首先，在经营模式的选择方面，当前存在较多的大型建筑企业集团，由母公司获得建设工程后，交予子公司具体施工，并提供原材料和设备。但是由于新政策规定其他方供给原材料与设备，在计算销项税额时不能抵扣，无疑对于独立核算的子公司来说税负过重，因此母公司可以在分公司参与工程建设时到底是旧方式还是分包上进行筹划。其次，在原材料获取方式上，一方面，由于甲供材料无法抵扣进项税，因此在签订合同时可以考虑在甲供材料的情况下可适当提高建筑服务价格。另一方面，购买原材料时选择小规模纳税人或者一般纳税人，不只考虑是否能取得增值税专用发票，也要考虑取得发票的成本。最后，在设备和人工的选择上，设备的选择问题主要是选择购买新设备、租赁设备、利用母公司设备。人工成本方面，由于第三方劳务公司不能提供增值税专用发票，因此建筑企业可考虑是否自行组建架子队的方式。总之，“营改增”新政策的到来，给予建筑企业税收方面更多的新规定，同时也带来了更多的选择和更广泛的税收筹划空间。 　　3建筑业税收筹划建议 　　31做好税收筹划基础工作 　　“营改增”政策的出台，使得之前建筑企业简单粗放的财务管理模式不再适应当前形势，会造成企业税收负担明显增加。因此为适应新的税收政策，首先，企业财务部门工作人员必须端正态度，加强对新政策的学习与解读，熟悉“营改增”的政策法规要求。虽然目前建筑业还没有全面推行征收增值税政策，但是根据国家有关规定，要在“十二五”期末