论新世纪会计发展之会计法治.pdfVIP

论新世纪会计发展之会计法治 【摘要】 21世纪是发展知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时 代，宏观经济转型和治国方略的转变必将引发会计革命。以新修订《会计法》颁布为 标志,会计将经由会计法制化向会计法治迈进。市场诸利益主体、企业制度、会计国家 化与会计国际化与会计法制化相互制约、作用和影响,促使经济生活向规范有序的方向 发展,实现会计工作理想的社会状态———会计法治,其遵循的目标、途径等本文将做 出分析和探讨。 【关键词】 会计法制化 会计法治 目标 途径 会计作为市场经济的一个信息系统,在经济转轨和法制化进程中将呈现全方位 的变化。《会计法》的修订和逐趋完善,标志着我国会计法制化已初具形态,为会计法治 提供了基础环境和手段,将逐步实现从会计法制化到会计法治的过渡。本文从经济体制 的视角分析会计主体和会计法律责任主体的变迁,讨论会计责任的体制根源和会计法 制的体制基础;市场诸主体利益格局的形成要求会计作为一个信息系统和管理工具必 须提供以法制化作保障的会计信息,以治理会计信息失真,维护市场经济秩序;会计法 制作为一个历史范畴,必将随着人类社会、政治、经济的文明和进步,由法律的调整最 终上升为由道德规范予以调整。 一、会计法制与市场的关系 会计法制是我国社会主义法律体系的一个组成部分,市场经济是由若干利益鲜明 的主体和游戏规则构成的权责系统。会计法制通过对会计行为权利义务的设定,实现对 会计关系(即国家在管理会计工作和会计人员在办理会计事务过程中形成的经济关系) 的调整。从而为市场经济秩序的稳定和有序发挥作用。 （一）从经济体制分析会计主体及会计责任主体的变迁 会计核算的基本前提首先是要确定会计主体,会计主体是会计为之服务的特定组 织或单位,旨在明确会计核算的空间范围,界定提供会计信息的边界,从而解决会计的 服务对象问题。计划经济体制下,国家在宏观上制定企业财政财务政策及会计制度,控 制企业资金审批、划拨、调配,审定企业财务报表、年度预决算和资产经营计划,核销 企业呆坏账,核实批复报损金额等,形成高度集中统管的财会模式;另一方面,由于所有 1 权和经营权未完全分离,国家以所有者和社会管理者的身份,参与企业利润分配和所得 税的征收。在这种体制下,所有者和经营者合为一体,国家和企业的利益是一致的,企业 实际上是在国家直接领导下的一个部门,国家和企业共同分割和分解了企业的财务管 理权限和会计的独立核算权。会计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分, 企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息,是对计划 经济予以局部的反映。会计信息提供的目的主要为了满足国家经济管理的需要,企业基 于一定的管理目的,对会计信息也有所要求。因此,企业会计具有很强的宏观属性,国家 在宏观上成为企业会计核算的会计主体,企业作为会计主体的观念趋于淡化和模糊。在 市场经济体制下,随着政企职责分开和两权分离及产权制度改革的推进,企业成为产权 清晰的独立经济实体,自身经济利益随之凸现,为适应独立核算和自助理财的需要,企 业会计核算范围由着眼于宏观转向于微观,核算的目的、范围及规则等都发生了根本性 变化,企业遂成为真正意义上的会计主体。 (二)产权经济改革与会计法制化的关系 经济学认为,“产权是享有财富的收益并且同时承担与这一收益相关的成本的自由 或者所获得的许可”。同时认为产权不是有形的东西或事物,而是抽象的社会关系。从 抽象的意义上,产权可以理解为由于稀缺物品的存在而发生的与该物品使用相关的关 系。这是产权的本质内涵。发展经济的目的就是要消灭“稀缺”,实现物质资源的共享。 进一步可以理解为产权与其主体的关系具有唯一性,这种唯一性由立法予以保障;同时 产权的存在方式有其量的规模,会计中的资产、负债及所有者权益均是产权的基本元 素。可以说产权反映了一种“稀缺”的社会关系,这种稀缺的程度和产权的数量化形式, 则是产权与会计的结合点。 市场经济之所以以产权制度改革为突破口,目的就在于要建立产权与其主体关系 的对应性和唯一性,即所谓产权清晰,权责明确,是现代企业制度的基本要求,从而形成 利益主体鲜明的格局。这是市场主体诞生和发展的前提,也是企业实施创新,建立现代 企业制度的条件和内在要求。进行产权制度改革是企业改革的先导。按照这一要求“谁 投资,谁拥有产权”,按实际出资划清出资者的界限,明确所有权、经营权的归属,明确 出资者