会计师事务所LLP之制度安排(1).docxVIP

会计师事务所 LLP 之制度安排 (1) 【摘要】会计师事务所的组织形式是影响注册会计师法律责 任的重要因素 , 进而影响审计质量。笔者认为 , 目前事务所的 组织形式有待改革 , 而有限责任合伙这种新形式则大有可为。 本文就该制度安排下 , 与之相关的企业性质、业务范围、责 任分担、治理文化、税收政策等问题作一探讨。 近几年来 , 国外先后发生了安然、世界通讯、施乐、环球通 讯、朗讯等一系列的公司财务欺诈案 , 国内公司丑闻也接踵 而至, 从东方电子到银广厦 ,从蓝田到啤酒花 ,从德隆到中航 油 , 大有愈演愈烈之势。然而无一例外地都将会计师事务所 牵涉其中 , 造成了社会公众对注册会计师的信任危机。会计 师事务所审计质量已引起社会公众的普遍怀疑 , 也引发了社 会各界对注册会计师行业重建公信力的议论。审计失败源于 审计质量 , 而会计师事务所的组织形式则是影响注册会计师 审计质量的重要因素。不同的组织形式 , 使会计师事务所承该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 担不同的法律责任 , 不同的法律责任会产生不同的审计质量。 目前 , 我国正在修订的《注册会计师法》也正把会计师事务 所的组织形式列为主要讨论的内容。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一、会计师事务所的几种组织形式 独资会计师事务所 由具有注册会计师执业资格的个人独立开设并承担无限责 任的一种组织形式。它的优点是开业资本要求低 , 容易设立 , 内部管理层次少 , 执业人员不多 , 执业比较灵活 , 能较好地满 足小型企业对注册会计师服务的需求 ; 其缺点是受独资者资 本规模的限制 , 其信用程度较低 ; 无力承办大型审计业务 , 缺 乏发展后劲 , 抗风险能力较差。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 普通合伙制会计师事务所 由两名或两名以上的执业注册会计师作为合伙人而组成的 合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连 带责任。它的优点是 : 利用合伙人相互承担无限连带责任的 约束机制 , 可以建立起有效的内部质量控制机制 , 促使事务 所强化专业管理 , 保证审计质量 , 提高规避风险的能力 ; 同时 又有利于提高事务所的信用保证程度 , 承揽更多、更大的业 务。它的缺点是 : 普通执业人员成长为合伙人的道路比较漫 长, 因而其发展壮大的速度往往比较缓慢 ,建立一个大型会该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 计师事务所要经历漫长的过程 ; 同时, 由于无限连带责任 , 任 何一个合伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务 所带来灭顶之灾。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 有限责任公司制会计师事务所 由执业注册会计师通过认购本事务所的股份 , 并以其所认购该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 的股份对事务所承担有限责任 , 事务所以全部资产对其债务 承担有限责任。它的优点是 : 可以通过公司制形式迅速聚集该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一批注册会计师 , 建立规模型大事务所 , 提高行业竞争力 , 有 利于承揽和承办大型业务 , 减轻注册会计师的法律责任 , 有 利于注册会计师行业的发展和壮大。其缺点是 : 降低了风险 责任对职业行为的约束 , 弱化了注册会计师的个人责任 , 不 利于事务所加强质量控制和社会公众利益的保护。 有限责任合伙制会计师事务所 由事务所以其全部资产对其债务承担有限责任 , 各合伙人对 其个人执业行为承担无限责任。它最大的特征是在事务所履 行赔偿责任中 , 无过错的注册会计师只承担有限责任 , 有过 错的注册会计师则要承担无限责任。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、我国会计师事务所组织形式目前的选择与困惑 我国现行《注册会计师法》规定了合伙制和有限责任制事务 所两种形式。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 有限责任制的特点在于“有限责任” 。事务所对其债务就全 部资产承担有限责任 , 注册会计师以其认购股份承担有限责 任 , 正是有限责任 , 弱化了注册会计师的个人责任 , 故比较受该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 执业会计师的青睐。而在我国有限责任制已有一定的发展历 史 , 在 1998 年脱钩改制的过程中 , 由于有限责任制能使原事 务所更多的人获得事务所产权 , 有利于脱钩工作在人事方面 顺利过渡 ,较易在注册会计师职业界执行 , 所以大多数事务 所选择了有限责任制。截至 XX年年底，全国会计师事务所总该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 数为 5350家,其中合伙制会计师事务所仅 800家左右 , 而 80% 以上的会计师事务所选择有限责任制而远离合伙制。 就有限责任制会计师事务所