审计委员会制度与中国上市公司治理创新(1).docxVIP

审计委员会制度与中国上市公司治理创新 ⑴ 【摘要】本文研究中国上市公司现行治理结构中的企业 会计事务控制权安排及其缺陷 ，并提出改进措施。我们研究 发现，在中国上市公司现行治理结构中 ，企业经理人不仅拥该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 有企业内部会计事务的积极权 力，而且实质拥有企业外部会计事务的积极权力 ，其中 的作为董事会下设专门委员会的审计委员会不是我们所设 计的本原性质的审计委员会 ，而是接近于美国现行公司治理 结构中的审计委员会。这一安排不符合关于现代企业会计事 务控制权安排的分权制衡原则 ，难以保证注册会计师审计的 独立性。我们在分析中国上市公司治理中的监事会监督为什 么会流于形式的基础上，提出应进行中国上市公司治理的创 新,即取消监事会，设立独立于董事会与之平行的符合本原 性质的审计委员会，或将监事会改造为符合我们界定的本原 性质的审计委员会。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 【关键词】审计委员会制度 公司治理创新 会计信息失真已成为中国资本市场的一块顽疾 ，那么, 其成因除了流窜匪帮战略在资本市场中占优这一根本原因 之外，在企业会计事务控制权的制度安排上是否也存在一定 缺陷呢？如何解决之？本文试对此展开研究。为完成此研究目 标,本文共包括4节,其中，第1节简介现代企业会计事务控 制权安排和本原性质的审计委员会；第2节厘清中国上市公 司的现行治理框架关于企业会计事务控制权的安排及其缺 陷;第3节讨论如何利用符合本原性质的审计委员会制度进 行中国上市公司的治理创新；第4节为本文结语。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一、现代企业会计事务控制权安排和本原性质的审计委 员会 对于现代企业的会计事务控制权 ，我们一方面可以把其 企业会计和财务报告过程从事务性内容上区分为内部会计 事务和外部会计事务；另一方面，我们还可以把企业会计事 务的控制权区分为积极权力和消极权力。这样 ，关于企业会该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 计与财务报告方面的控制权安排就可以形成如下 2 x 2矩阵, 如图1所示。 按照我们的分析，由经理人和管理层拥有企业内部会计 事务的积极权力是交易成本相对较低和交易效率较高的制 度安排，但若也由其拥有企业外部会计事务的积极权力 ，则该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 不符合权力制衡原则，不利于从制度安排上防止经理人在财 务报告方面的道德风险，进而不利于保证注册会计师的独立 性和保障财务报告的质量。为此 ，需要另设独立于经理人的该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 审计委员会来独立拥有和行使企业外部会计事务的积极权 力，以制衡经理人拥有的内部会计事务积极权力 ，尽可能隔该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 断经理人的道德风险对注册会计师独立性的不良影响。这样 审计委员会的本原性质就在于，其是现代企业治理结构的一 部分,直接代表股东利益负责监控企业外部会计事务以确保 注册会计师对经理人的独立性 ，从而降低企业治理成本。为 符合此本原性质，审计委员会应由股东直接选聘和激励的具 有会计、财务和审计等相关专业知识、且独立于经理人的人 员组成，直接对股东负责。我们所建议的符合本原性质的审 计委员会在性质和作用机理上与美国和中国等现行公司治 理结构中的审计委员会是根本不同的。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 综上，在现代企业中，关于企业会计事务的控制权安排 范式就是：经理人在拥有企业内部会计事务的积极权力的同 时还拥有对企业外部会计事务的消极权力 ，审计委员会在拥该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 有企业外部会计事务的积极权力的同时还拥有对企业内部 会计事务的消极权力，而股东则可通过经理人和审计委员会 成员的选聘、激励以及其他制度安排来调整和影响后两者对 企业会计事务的权力的享有和行使。①自然 ，各方的责任承该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 担与此相配。 二、上市公司的会计事务控制权：中国现行制度安排及 其缺陷 中国上市公司治理的现行框架主要是由《公司法》来规 范的。②按照《公司法》，中国上市公司的股东大会的主要 控制权在于选聘和激励董事与监事，以及少数重大事项的决 策权；而董事和董事会实质拥有企业的控制权 ，是我们所定该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 义的经理人和管理层 ；监事会是一个不享有企业控制权 ，难 以实现其监督功能的监督机构，我们在下节中再对此做详细 分析；经理们是不享有企业控制权的 ，他们仅是董事会决策该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 的执行者。至于董事会专门委员会，《公司法》并未就此作 出规定。但按照 20XX年证监会与当时的国家经贸委联合发 布《上市