销售与收款循环审计2幻灯片资料.pptVIP

坏账准备审计 坏账准备的审计目标 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分 确定坏账准备增减变动的记录是否完整 确定坏账准备年末余额是否正确 确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 坏账准备的实质性测试 审查坏账准备的计提 计提方法和比例是否符合制度规定； 计提数额是否恰当； 会计处理是否正确，前后期是否一致 审核坏账损失 审查长期挂账的应收账款 检查函证结果 检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致 实施分析性复核 （坏账准备余额/应收帐款余额） 确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 案例一：（见书例9-3） 第九章 销售与收款循环审计 教学目的与要求：了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入的审计、应收账款和坏账准备的审计；了解该循环中其他相关内容的审计。 教学重点：1．主营业务收入的审计； 2．应收账款的审计? ?? 3．坏账准备的审计。 教学难点：1.主营业务收入的审计； 2．应收账款的审计： 教学方法：教练相结合 作业安排: 9.1 销售与收款循环审计概述 销售与收款循环影响的主要交易和账户 销售与收款循环影响的交易 现销和赊销 销售与收款循环影响的账户 业务 循环 资产负债表项目 利润表项目 销售 与 收款 应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款、现金、坏账准备、存货 主营业务收入、主营业务成本、应交税费等 销售与收款循环的审计范围 业务范围 接受顾客订货单(顾客订货单） 批准赊销信用（信用管理部门） 按销售单供货（经过批准的销售单） 按销售单装运货物（连续编号发货单） 向顾客开具账单（连续编号的销售发票） 记录销售（明细帐和日记账） 办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书） 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账（审批） 提取坏账准备 正确性 确定所有交易业务是否均已正确入账 截止日期的恰当性 确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况 披露的充分性 确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充 9.2销售与收款循环审计重大错报风险的评估 销售与收款循环审计常见的重大错报风险 隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润 把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，未作销售处理 把属于销售收入的金额纳入“折让”、“折扣”名义转移至“营业外收入”账户或截留纳入“小金库” 销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销 销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税金 少提或多提坏账准备，人为调节利润 了解和描述内部控制 了解销售与收款环节的关键控制 职务分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制 销售与收款循环内部控制的描述 初步评估控制风险 （见表9-1） 控制测试 审核一定数量的销售发票（起点） 审核发货运货证明 （抽取出库单/提货单、货运单） 审查销售退回、折让、折扣的核准 审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账 审核职务分离情况 重新评估控制风险 9.3 销售与收款循环的实质性测试 主营业务收入审计 审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当 确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当 主营业务收入的实质性测试 获取或编制主营业务收入明细表 实施分析性复核 主营业务收入分析表 比较两期的主营业务收入 比较本年度各月各种产品的销售收入 审查主营业务收入的确认和计量的正确性 采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交付购货单位 采用预收款方式销售，审计人员应审查被审计单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入的情况。 采用托收承付方式销售，审计人员应审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确 采用委托代销方式销售，审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。 采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。 对长