2018年新收入准则与实务案例讲解参考资料.pptVIP

1 2017 年会计人员培训班 《新收入准则与实务案例分析》 2 题注： 收益确定一直是会计理论中的核心问题，企业按照什么样 的标准确认收入，直接影响其业绩指标，间接影响投资者、债 权人等利益攸关者的利益。因此，财政部新修订收入准则，可 以称得上是 2017 年乃至近年的重大财税事件。 3 修订背景 收入是评估企业经营业绩的核心指标之一，我国与收入确认相 关的会计准则是在 2006 年发布的，与当时的国际财务报告准则保 持了趋同，而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则是上 世纪 80 年代确立的模式，其规定也非常原则化。 随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的 收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经 不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。 4 2017 年 7 月，财政部发布了 财会【 2017 】 22 号文 ， 对《企业会计准则第 14 号 —— 收入》进行了修订 （以下简称“新收入准则”）。 新准则改变了收入确认的理念，意味着我们将 进入新的旅程。 5 新收入准则主要变化 1 、现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建 造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型， 采用 统一的收入确认模式 。 2 、现行准则收入确认时以“风险报酬转移”为判断依据，而 新准则以“ 控制权转移 ”为判断依据！ 3 、引入了“ 履约义务 ”的概念，明确了如何识别是否存在多 个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。 6 新收入准则主要变化 4 、引入“ 履约进度 ”计量方式。对于在某一段期间履行的履 约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰 当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。 5 、明确了企业应该根据其在交易中的角色是 主要责任人还 是代理人 来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企 业的收入金额产生数量级变化！影响巨大！】 7 一、概览 ? 该项新准则适用于 大多数 与客户间合同的收入确认，它 取代 了 企业会计准则中现有的相关指引。 ? 该项新准则有两种收入确认的方法：在 某一时点上 确认收入或 在一段时间内 确认收入。 ? 该项新准则采用以合同为基础的 五步法 进行交易分析，关注 控 制权 的转移。 8 二、过渡安排 施行日期 新准则自 2018 年 1 月 1 日起施行，采取分步实施的策略， 具体如下： 9 衔接规定 新准则采用 累积影响法 ，即首次执行新准则的企业，应当根据 首次执行新准则的累积影响数，调整首次执行新准则当年年初留存 收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企 业可以 仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整 。 同时，企业应当在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定 相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额， 如有重大 影响的，还需披露其原因。 10 母公司执行新收入准则、但子公司尚未执行新收入准则的， 母公 司在编制合并财务报表时，应当按照新收入准则规定调整子公司的财 务报表。 母公司尚未执行新收入准则、而子公司已执行新收入准则的， 母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司 的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照新收入准则编制的 财务报表直接合并，母公司将子公司按照新收入准则编制的财务报表 直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子 公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。 11 一、以案例分析的形式解读新收入准则“五步法”模型 第 1 步识别与客户之间的 合同 第 2 步识别合同中的单独 履约义务 第 3 步确定 交易价格 第 4 步将交易价格 分配 至合同中各项履约义务 第 5 步在履行履约义务的某时点（某段期间） 确认收入 12 ? 当企业与客户之间的合同 同时满足下列条件 时，企业应当在客户取得相关商品 控制权时确认收入： （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商 品”）相关的权利和义务； （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、 时间分布或金额； （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 收入确认的基础 – 合同 13 ? 企业应当区分下列三种情形对 合同变更 分别进行会计处理： （一）合同变更 增加了可明确区分的商品及合同价款 ，且 新增合同价款反映了新 增商品单独售价 的，应当将该合同变更部分作为一份 单独的合同 进行会计处理。 （二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日 已转让的商品或已 提供的服务 （以下简称“已转让的商品