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企业物流成本中作业成本法的初步探讨 陈伟 南京信息工程大学物流管理专业，南京，210044 摘要：作业成本法已经在西方发达国家广泛运用，并为企业带来了良好的利益。虽然作业成本法已传入我国近二十年， 但在我国的实际运用并不乐观，本文介绍了作业成本法的产生与发展，初步探讨了作业成本法的运用现状，以及在实际应用 中存在的问题，并针对问题提出了相应的完善方法。 关键字：作业成本法；物流成本；物流成本控制 1．作业成本法管理概述 1.1 作业成本法产生与发展 作业成本法（简称 ABC）由20 世纪 50 年代被美国会计学家埃里克·科勒教授提出，并在 80 年代被美 国芝加哥大学的罗宾·库珀和S.卡普兰进一步发展，已被广泛应用到工业、商业、交通运输、金融业和公 用事业等领域。根据福斯特（Foster）等人的研究，企业内部会计和财务是应用作业成本法较频繁的两个 部门，其次在生产工艺、产品设计、市场决策等方面也都有应用。其理论方法已从最初的作业成本计算发 展到作业流程优化与再造、综合绩效评价等。 1.2 作业成本法的特点 作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：将“作业”作为分配间 接费用的基础。作业成本法计算，要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据 [1] 成本动因跟踪到产品成本，即资源—作业—产品。 作业成本法是一个以作业为基础的科学信息系统，它 把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系 作为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围。 1.3 作业成本法的优缺点 作业成本法的优点： ①能够提供更精确的成本信息 ②有利于控制成本 1 ③有助于管理者的决策分析 ④能够提高企业的竞争力 ⑤便于企业绩效考核。 作业成本法的缺点： ①作业的区分存在困难 ②成本动因的确定存在困难 ③成本动因的选择具有主观性 ④没有合并对同类生产能力的计量 ⑤工作量大，代价昂贵。 2．作业成本法在企业物流成本中运用现状 2.1 企业物流成本核算中作业成本法的应用模型 2.1.1 作业成本法的运用条件 通常认为作业成本法适用于具有下列特征的企业： (1)制造费用占产品成本比重大 (2) 企业生产经 营的作业环节较多 (3) 经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统 (4) 产品种类繁多，小批量 多品种生产 (5)较好的实施了适时生产系统 (JIT)和全面质量管理体系 (TQC)。 2.1.2 作业成本法的基本原理 （1）产品消耗作业，作业消耗资源 （2）生产导致作业的发生，从而使作业导致成本的发生，作业是产品(服务)与资源之间的桥梁，见图 1 所示。 资源动因 作业动因 资源 作业 产品 消耗 消耗 ：成本的计算和形成过程 ：资源的消耗过程 图 1 作业成本法计算原理图 2.1.3 作业成本法的应用模型 随着作业成本法的发展，其运用模型也在不断发展，这里主要介绍第三代作业成本理论模型，在这个 2 模型中，资源、作业和成本对象都具有内部结构，增加了账户来对他们的内部结构进行管理，同时增加了 专门的动因管理和分配路径管理，详见图 2。