对所得税会计中计算公式的研究.pdf

对所得税会计中计算公式的研究 作者： 来源： 所得税会计问题是会计理论和实务中的难点，尤其是采用纳税影 响会计法核算所得税，不仅需要分析永久性差异和时间性差异对应交 所得税和所得税费用分别具有什么不同影响，还要判断永久性差异、 时间性差异和递延税款的性质，以确定在运算中是加还是减。笔者总 结出了计算时间性差异和永久性差异、应税所得和会计收益、应交所 得税和所得税费用的三组公式，并把时间性差异、永久性差异和递延 税款的性质与数学符号建立起一一对应的关系，大大减少了计算所得 税时所需要的分析判断过程，从而把复杂的所得税问题变成了简单的 算术运算。现结合例题分析介绍如下： 例题：甲企业 2001 年所得税有关的资料如下：①核定的全年计 税工资总额为 100 000 元，实际发放的工资总额为 130 000 元；②该 企业的生产机床折旧采用年数总和法，本年折旧额为 30 000 元，按 照税法规定采用直线法计提折旧，本年的折旧额为 50 000 元；③会 计期末，企业存货按照成本与可变现净值孰低计价，计提存货跌价准 备为 15 000 元；④本年取得国债利息收入为 10 000 元；⑤本年支付 违法经营罚款为 20 000 元。该企业 2001 年利润表上反映的税前会计 利润为 150 000 元，所得税税率为 33 ％，所得税核算采用纳税影响会 计法。 根据上述资料，计算甲企业 2001 年应交所得税和所得税费用。 一、税前会计利润与应税所得之间差异（以下简称涉税差异）的 分类 （1）根据税法与会计制度对收入、费用和损益等的核算口径和 核算时间的不同，可分为永久性差异和时间性差异。 核算口径不同，产生永久性差异，如例题中的①、④、⑤项；核 算时间不同，产生时间性差异，如例题中的②、③项。 （2 ）按产生涉税差异项目的性质不同，可分为费用类差异和收 入类差异。 费用类差异是由于税法与会计制度对成本、费用和损失等费用类 项目核算的不同而产生的差异。费用类项目的实质是该项目的发生额 为企业利润的减项，如例题中的①工资、②折旧、③存货跌价准备、 ⑤罚款支出均为费用类项目。由费用类项目产生的涉税差异就是费用 类差异，所以例题中①、②、③、⑤项的差异均为费用类差异。 收入类差异是由于税法与会计制度对收入、收益等收入类项目核 算的不同而产生的差异。收入类项目的实质是该项目的发生额为企业 利润的增项，如例题中的④利息收入就是收入类项目。 根据以上分类可知，永久性差异可进一步分为费用类永久性差异 和收入类永久性差异，如例题中的①、⑤项属于费用类永久性差异， 而④项属于收入类永久性差异。同理，时间性差异也可进一步分为费 用类时间性差异和收入类时间性差异，如由折旧、资产减值准备等项 目产生的差异就属于费用类时间性差异，而由投资收益（不包括投资 损失）产生的时间性差异则是收入类时间性差异。 二、涉税差异的计算 公式：费用类差异＝会计金额－税法金额；收入类差异＝－（会 计金额－税法金额）。 这组公式为万能公式，任何时间性差异或永久性差异在分为费用 类和收入类之后，都可套用此公式。比如将产生永久性差异的项目分 为费用类和收入类之后，分别套用上面的两个公式，将这两个公式的 计算结果 （代数和）相加，就求得永久性差异了。计算例题中的差异： 永久性差异＝费用类永久性差异＋收入类永久性差异＝［（130 000 －100 000）＋（20 000 －0 ）］－（10 000－0 ）＝40 000 （元）。 时间性差异（费用类）＝（30 000－50 000 ）＋（15 000－0 ）＝ －5 000 （元）。 说明：（1）罚款支出在会计上列为营业外支出，而税法规定不 得抵扣应税所得，所以其税法金额视为零。国债利息收入按税法规定 不计入应税所得，其税法金额也视为零。 （2 ）计提存货跌价准备，增加管理费用，冲减利润，因此该项 目产生的差异应是费用类差异。 （3 ）时间性差异计算结果为正数，则表明是可抵减时间性差异， 表示产生类似于资产的正面作用；若为负数，则表明是应纳税时间性 差异，表示产生类似于负债的负面影响。反过来，可抵减时间性差异 在参与运算时用正数表示，应纳税时间性差异在参与运算时用负数表 示。 三、应税所得和会计收益的计算 公式：应