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关于税收筹划及应用的探讨 　　依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业在完 整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠 待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。这就涉及到 “税收筹划”问题。本文将对税 收筹划及其在企业中的应用进行探讨。 　　一、税收筹划及其特点 　　税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业 生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收 利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉 及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的 具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺 少的重要组成部分。税收筹划的特点主要有： 　　1.合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将 自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划， 是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。 　　2.超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活 动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务， 如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等;收益实现后才缴纳所得税等。 一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。 1 　　3. 目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有 两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案;二是滞延纳税时间， 即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔 无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。 　　4.积权性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆， 国家往往根据经营者和消费者的 “节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠 政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会 目的。 　　5.综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基 的增大;某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此， 税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴 税款，而要着眼于整体税负的轻重。 　　6.普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的 税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提 供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。 　　二、税收筹划与偷税的区别 　　税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定： “纳税人伪 造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或 者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的， 2 是愉税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税 收筹划”与 “偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样，在客观上会 减少国家的税收收入，但不属于违法行为。二者的区别主要有：①偷税是指企业在纳税义 务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义 务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务;②偷税直接违反税法，而税收筹 划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法;③偷税行为往往要借 助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为。 　　当前，一些企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为 当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得税收筹划与 偷税的区别，把一些实为偷税的行为误认为是税收筹划;二是明知故犯，打着税收筹划的 幌子进行偷税。 　　笔者认为，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税收筹划与偷税的区别是不难分清 的