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第章-非流动负债.pｐｔ.Convertｏr ————————————————————————————————　作者： ———————————————————————————————— 日期: 戴德明 　 林 　钢 　赵西卜　　 　主编 财务会计学 中国人民大学商学院会计系 第九章 非流动负债 中国人民大学商学院会计系 第九章 　非流动负债 学习目标 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。 通过本章的学习，应该掌握: 非流动负债的性质与种类 借款费用的金额确定与会计处理一般问题 长期借款的会计处理 应付债券的会计处理 借款费用资本化的会计处理 第一节 　非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节　 应付债券 第四节 分期还本债券 第五节 　可转换债券 第六节　 长期应付款 第九章 非流动负债 第七节 借款费用资本化 第一节　 非流动负债概述 第一节 　非流动负债概述 非流动负债的性质与种类 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量(未来支付的利息与本金)与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲,非流动负债宜按其现值入账,不宜按其未来应偿付金额入账。由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量,对于如实反映企业的财务状况与经营成果，便显得十分重要。此外,非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。 第一节　 非流动负债概述 企业对外借款,承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。 与非流动负债有关的借款费用 非流动负债的期限长，而且一般金额较大,因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法,俗称利滚利。计算公式如下： 单利和复利 单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下,各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下： 所谓货币时间价值,是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中,通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下： 式中,i为利率;n为期数； 称为复利终值系数，可记为　 　 ； 现值与终值 现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。 在若干期内每期等额付款或收款,称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款,则称为普通年金。在计算复利的情况下,若用R表示每期付款或收款额,则普通年金的终值与现值可计算如下： 年金 与非流动负债有关的借款费用的会计处理(1) 《国际会计准则第２3号——借款费用》: 借款费用于发生的当期确认为一项费用,而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。 与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2) 我国《企业会计准则第17号——借款费用》: 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其它借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 第二节 　长期借款 长期借款的性质与核算内容 长期借款是企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以上的款项。 为了总括反映长期借款的增减变动等情况,企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方,偿还长期借款则记入该科目借方。 按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的,因而应付未付的借款利息与本金一样,属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。 第三节 应付债券 应付债券的性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。 企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理结构核准。 为便于债券的发行，债券发行