新企业所得税法颁布的必要性.pdf

新企业所得税法颁布的必要性 　　 (一)原企业所得税法不符合国际税收惯例 　　从形式看，内外资企业所得税的法定税率都是 33%，但两套税法无论是在法 律效力，还是税前扣除项目标准和资产税务处理规定、税收优惠政策等方面都存 在明显差异，外商投资企业的窄税基、多优惠和内资企业的宽税基、少优惠直接 导致两者实际税负的差距，据统计，外商投资企业所得税实际平均税负一直在 10%左右，而内资企业则在 25%以上。实行内外有别的两套税法，既违背市场经 济要求的公平税负、平等竞争原则，也不符合国际惯例，中国已经加入WTO，外 资企业将进一步进入我国，成为我国经济不可或缺的组成部分，我国的企业也将 进一步走向国际市场，参与国际竞争，对企业所得税在内外资企业之间、地区之 间实现统一提出了迫切要求。 　　 (二)原企业所得税法税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严 　　税法对税基的确定存在的主要问题：一是与企业会计制度的关系不协调，由 于税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面存在差异，近年来， 为适应市场经济和建立现代企业制度的需要，会计制度已经发生了很大变化，且 不断处于调整之中，而税法没有建立一套独立的所得税税基确定原则，有些规定 甚至在沿用老的会计制度，如对销售收入的确认、对资产的税务处理等。二是税 法对界定税基的一些概念比较模糊，如对业务招待费、支付给总机构的管理费都 以收入的一定比例为计算依据，收入净额和总收入是会计概念还是税务概念，其 内涵和外延有多大，并不明确。三是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严 ，如内资企业计税工资标准，广告性支出的限额、对折旧方法和折旧年限的严格 限定等，使得为取得应税收入而发生的许多费用不能在税前足额列支，不符合市 场经济条件下企业发展规律，也不利于内资企业的健康发展。 　　 (三)原企业所得税法税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一 　　一是税收优惠政策不能有效体现国家宏观调控需要。内资企业的优惠比较少 ，且多属照顾性，或是替代财政支出性的优惠，税收优惠偏重于解决机制转换过 程中的临时性困难，对资源优化配置的引导不足。而对外商投资企业的优惠政策 ，其效果偏重于鼓励吸引外资总量，不能有效调节外商投资的方向。二是税收优 惠方式单一，政策效果不确定，容易引起企业偷税、避税现象。所得税优惠政策 以直接优惠居多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率。这些优惠措施， 容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价 调节企业间的利润水平，钻税法的空子。目前，与我国签订税收协定的国家有 79 个，已经生效的 65 个，而有税收饶让条款的国家只有 30 多个，我国给予外商投 资者的低税率和减免税等直接优惠措施，外方需要在母国补缴税款，实际转化成 了投资者所在国的税收收入，并没有使投资者最终受益。三是优惠政策的实施主 观性、随着性大。我国内外资企业所得税每年都有一些优惠政策以法规、规章甚 至规范性文件形式出台，加上各地区为了本地区利益，无视税法的统一性和严肃 性，用减免税优惠政策作为招商引资广告，随意扩大优惠范围，越权减免税，采 用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优惠竞争，扰乱了正常 的税收秩序。我国已经加入WTO，这种有失公平、公正、多变的税收优惠政策很 可能面临外国投资者的诉讼。 　　 (四)原企业所得税法企业间税负差异过大，部分企业税负过重 　　我国现行税制对同一经济行为在各类主体之间税收待遇上的差异性，尤其是 在所得税上表现最为明显。如内资企业与外资企业、高新技术开发区内企业与区 外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市与非上市公司、境外上市与 境内上市公司之间在适用税率以及所享受的税收优惠政策方面存在着较大的差 异，导致税收待遇不公现象非常突出。 　　综上所述，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国企业制度改 革和社会经济发展呈现新的特点，特别是我国加入世界贸易组织后，对外资企业 的市场准入限制逐步取消，内资企业面临越来越大的竞争压力，继续对内、外资 企业分别适用不同的所得税制度，必将使内资企业处于不平等的竞争地位，影响 统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，进而影响到国民经济的健康运行。因 此，颁布新的企业所得税法是势在必行的。 [编辑] 新企业所得税法的特点 　　 (1)统一税法并适用于所有内外资企业。 　　先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人 民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按 照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套 税制