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营业税改增值税专题税收 知识讲解 2013.08 营业税改增值税专题税收知识讲解 ? 结合国家税务总局与山东省国税局下发的相关文件， 与大家共同学习关于“营改增”税收知识，不当之 处请大家批评指正。 ? 一、试点纳税义务与纳税人 ? 纳税义务及纳税人的界定 ? 1. 纳税义务： ? 中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部 分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为 增值税纳税人。 营业税改增值税专题税收知识讲解 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承 租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租 人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并 由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳 税人。否则，以承包人为纳税人。（这种形式在 交通运输业常见） 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或 者个人在境内提供应税服务（是指应税服务提供 或接受在中国境内），在境内未设有经营机构的， 以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代 理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。有几种 情况除外的，一是提供的应税服务完全在境外； 二是出租完全在境外使用的有形动产；三是财政 部和国家税务总局规定其他情形。 营业税改增值税专题税收知识讲解 ? 2 、纳税人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。国家层 面对于一般纳税人的规定：①应税服务年销售额 满 500 万元的试点纳税人，应向国税主管税务机 关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一 般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前 的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务 年销售额＝连续不超过 12 个月应税服务营业额合 计÷（ 1+3 ％）②试点实施前已取得增值税一般 纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需 要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达 《税务事项通知书》，告知纳税人。 营业税改增值税专题税收知识讲解 ③试点实施前应税服务年销售额不满 500 万元的试 点纳税人 , 可以向主管税务机关申请增值税一般纳 税人资格认定。（国家税务总局公告【 2013 】 28 号）④一经认定为一般纳税人后，不得转为小 规模纳税人。 省局对一般纳税人的规定：①应税服务年销售 额未超过 500 万元的试点纳税人 , 有固定的生产经 营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置 账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确 税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税 人资格认定。 营业税改增值税专题税收知识讲解 ②试点纳税人应税服务年销售额超过财税部、国 家税务总局规定标准，未申请办理一般纳税人资 格认定的，按照销售额和增值税税率计算应纳税 额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用 发票。（山东省国税局公告【 2013 】 6 号） 二、应税服务范围 本次纳入试点行业为交通运输业和部分现代服务业 1 、交通运输业 : 包括陆路运输服务、水路运输服 务、航空运输服务和管道运输服务 , 暂不包括铁路 运输（注意：纳税人取得试点纳税人 2013 年 8 月 1 日（含）以后开具运输费结算单据（除铁路外） 不得抵扣进项税，应开具增值税专用发票）。 营业税改增值税专题税收知识讲解 ? (1) 陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运 送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、 缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括 铁路运输。 ( 注 :1 、 汽车租赁业务。出租汽车业务 中，出租汽车连带配司机的（如，上下班班车、 旅游包车、为其他单位提供班车、校车等），属 于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”， 应纳入本次试点范围。 2 、快递业务。按照交通运 输服务缴纳增值税，应纳入本次试点范围） 营业税改增值税专题税收知识讲解 3 、单位为自己职工的提供班车，不属于交通运输 业，为外单位提供的上下班通勤车（班车）服务 属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”， 接受该服务的一般纳税人对于“适用集体福利的 购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中 抵扣。 ? (2) 水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、 河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送 货物或者旅客的运输业务活动。 ? (3) 航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中 航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 营业税改增值税专题税收知识讲解 ? (4) 管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道 设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 ( 新天煤化工