第三章 同一控制下合并财务报表的编制.ppt

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 By Azurelai 2 第三章 同一控制下合并财务报 表的编制 ? 学习目标 ? 1 ． 理解和掌握同一控制下合并日合并财务报 表的编制方法 ； ? 2 ． 理解和掌握同一控制下合并日后合并财务 报表的编制方法。 ? 3 ． 理解对对同一控制合并会计处理原则的应 用 。 By Azurelai 3 （一）哪些调整？ （二）为何调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整 实现抵销前的数据基础可比性 满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维 同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合 By Azurelai 4 合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并 利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点 合并现金流量表的编制要点 为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告 要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映 要反映本期期初至合并日的现金流动情况 By Azurelai 5 资料： 被合并方可辨认净资产账面价值 500 万，其中： 股本 400 万，留存收益 100 万。 合并方支付的合并对价 450 万，取得被并方 100% 的控股权。 合并的账务处理： 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50 抵消分录： 借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 调整分录： 借：资本公积 100 贷：留存收益 100 合并报表工作底 稿中的处理 By Azurelai 6 ? 【例 3 — 1 】 A 公司和 B 公司为集团内部两家全资 子公司。 20 × 6 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股 东定向增发 1 000 万股普通股（每股面值 1 元， 市价为 6 元）换取 B 公司原股东所有股票，合并 后 B 公司继续保留法人资格。假定 A 公司和 B 公 司在合并前采用的会计政策相同。 By Azurelai 7 （一） A 公司作取得 B 公司股权，编制会计分录： ? 借：长期股权投资 40 000 000 ? 贷：股本 10 000 000 ? 资本公积 30 000 000 ? （二） A 公司在编制合并日合并资产负债表时，应 在合并底稿中编制抵销分录如下： ? （ 1 ）借：股本 11 000 000 ? 资本公积 7 000 000 ? 盈余公积 8 500 000 ? 未分配利润 13 500 000 ? 贷：长期股权投资 40 000 000 By Azurelai 8 ? 2 ． A 公司在编制合并日合并资产负债表时，还 应将 B 公司在合并前实现的留存收益中归属于合 并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应 在合并底稿中编制调整分录如下： ? （ 2 ）借：资本公积 22 000 000 ? 贷：盈余公积 8 500 000 ? 未分配利润 13 500 000 By Azurelai 9 ? 二、非全资子公司的合并 ? 【例 3 — 2 】 A 公司和 B 公司为集团内部两家全资子公司。 20 × 6 年 12 月 31 日， A 公司用银行存款 2 900 万元购得 B 公司 80% 的股份。合并后 B 公司继续