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第七章 收入、费用和利润;第1节 收入;二 、营业收入的会计核算
(一)营业收入的确认
1、应当在何时确认?
2、应当确认多少?;商品销售收入的四个确认条件:
☆ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
☆ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
☆ 与交易相关的经济利益能够流入企业,即企业有把握收回销售商品的价款。
☆ 相关的收入和成本能够可靠地计量。
企业销售商品应当同时满足上述四个条件,才能确认收入。
任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认收入。;(二)主营业务收支核算的账户设置
☆“主营业务收入”账户
☆“主营业务成本”账户
☆“主营业务税金及附加”账户
☆“营业费用” 账户
☆“应收账款”账户;(三)主营业务收支的会计处理
例:新世纪公司向本市B企业出售产品30台,每台售价500元(不含应向购买者收取的增值税),计15 000元,产品单位成本为300元。
产品已按合同发出,货款尚未收到。该产品的增值税率为17%,消费税税率为8%,应交城市维护建设税150元,应交教育费附加60元。
B企业已经开出增值税专用发票。新世纪公司和B企业均为一般纳税人。;1、实现主营业务收入:
借:应收账款 17 550
贷:主营业务收入 15 000
应交税金—应交增值税(销项税额)2 550
2、结转主营业务成本:
借:主营业务成本 9 000
贷:库存商品 9 000;3、计算主营业务税金及附加:
借:主营业务税金及附加 1410
贷:应交税金—应交消费税 1 200
应交税金—应交城建税 150
其他应交款—教育费附加 60;例: 收到B企业还来前欠货款17 550元,当即存入银行。
借:银行存款 17 550
贷:应收账款 17 550
;(四)其他业务收支的会计处理
例:新世纪公司发生固定资产出租收入5 000元,已经存入银行。同时,为该项业务发生现金支出300元。
1、确认其他业务收入:
借:银行存款 5 000
贷:其他业务收入 5 000
2、结转其他业务支出:
借:其他业务支出 300
贷:银行存款 300?;第2节 费用;计入产品成本的费用:
☆直接费用:为生产产品所发生的耗费。
直接材料费用
直接人工费用
其他直接费用
☆间接费用:生产车间发生的一般耗费。;期间费用:
与产品生产没有直接联系;
不能直接归属于某个特定的产品;
不应当计入产品成本;
直接计入相应会计期间损益。
☆管理费用
☆财务费用
☆营业费用;二、生产成本和制造费用的核算
(一)产品成本计算的一般程序
1、确认费用,确定产品成本的核算范围;
2、对计入产品成本的费用进行归集和分配;
3、计算各种产品生产成本;
4、既有完工产品又有在产品的产品时:
将 月初在产品费用 与本月生产费用 之和,在 完工产品 和 月末在产品 之间进行分配和归集,计算出 完工产品成本 。;(二)产品成本的构成
1、按照计入产品成本的方式分类
☆ 直接成本
☆ 间接成本
2、按照成本与产量的关系分类
☆ 变动成本
☆ 固定成本;(三)生产费用核算的账户设置
☆“生产成本” :
借方:所发生的各种生产费用;
贷方:完工转出的成本;
余额:期末尚未加工完成的各项在产品成本。
☆“制造费用”
借方:间接费用的发生额;
贷方:已分配计入有关成本核算对象的分配额;
余额:期末一般无余额。;(四)生产费用的核算
1、材料费用的核算
☆产品生产直接消耗的材料费用,属于直接费用,应直接计入“生产成本”科目;
☆车间一般消耗的材料费用无法分清是为哪种产品消耗的,属于间接费用,应计入“制造费用”科目;
☆厂部消耗的材料费用应计入“管理费用”科目。;借:生产成本——A产品 30 400
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