深度解析研发费用加计扣除新政的变化.pptx

深度解析研发费用加计扣除新政的12;新119号与原政策的五大变化;1、研究开发活动的定义不同;2、判断研究开发活动的标准不同;3、判断研究开发活动的标准不同;4、适用研发费用加计扣除行业规定不同;《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）细化了新政策对于多业经营企业的判断标准： 《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。;例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加工制造业产品销售收入为3500万元，商务租赁业收入3500万元，投资收益2000万元，不征税收入1000万元，此时，该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策？ 3500/（10000-3000）=50% 可以享受！;5、参与研究开发人员的归集不同;97号：研究开发人员范围 　　企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。;6、新增其他相关费用加计扣除;如何计算其他相关费用的额度 两种方法：一是将所有发生额相加，乘以10%得到一个得数，然后将总额减去得数后的余额为可以加计扣除的基数 第二种方法，将除“其他相关费用”总额相加，除以90%算出一个得数，用得数乘以10%计算出其他相关费用的扣除基数，相加得出可以加计扣除的基数;例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万元，其他相关费用发生额为200万元。 第一种方法：1200*10%=120 1000+120=1120 第二种方法：1000/90%*10%=111 1000+111=1111 ;97号明确10%的计算口径： 其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至??５项的费用之和×10％/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。;实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照《通知》119号规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》119号文第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%);例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。 A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78， 小于实际发生数12万元， 则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。;B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。　　该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。 ;7、“专门用于”改为多用途费用归集标准;;那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计扣除额？ 97号文件：二、研发费用归集 （二）多用途对象费用的归集 　　企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。;8、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法;9、委托开发费用加计扣除政策变化明显;委托开发费用加计扣除提供的资料不同;10、会计核算的要求不同;11、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同;原申请和现留存备查资料清单（基本相同）;5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料； 6.“研发支出”辅助账； 7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查; 8.省税务机关规定的其他资料。 ;后续管理不同;12、解决