12年继续教育--小企业会计准则讲解2教材课程.ppt

应付票据的账务处理 （4）汇票到期小企业无力支付票款的： 银行承兑汇票：借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 商业承兑汇票：借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目 （二）应付账款 1、 “应付账款”科目核算内容：小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。 2、 “应付账款”入账时间：一般情况下是小企业购入材料、商品等交易行为完成时，根据发票账单入账。 3、应付账款的账务处理 （1）小企业购入材料、商品，货款尚未支付，根据有关凭证，借记“在途物资、原材料 ”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。 （二）应付账款 （2）小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 （3）小企业购入材料、商品等，存在现金折扣，按总价法核算：即按未扣除现金折扣的发票上记载金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。 （二）应付账款 （4）小企业确实无法偿付的应付账款，应计入营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入 （三）预收账款 1. “预收账款”科目核算内容：小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。 预收账款情况不多的，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。 （三）预收账款 2.预收账款的账务处理 （1）预收的款项时：借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。 （2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。 如涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 三、应交税费 小企业按照税法等规定向国家交纳各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等 注意的是：交纳的（1）印花税、耕地占用税、契税；（2）车辆购置税；（3）进口环节交纳的消费税、关税不通过“应交税费”账户核算。 三、应交税费 （一）增值税 1、采购进项税额（略） 注意： （1）购进物质/在产品/产成品发生非正常损失， 借：待处理财产损益 贷：原材料等 应交税费（应交增值税-进项税额转出） 批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损益 （2）购进机器设备、运输工具等固定资产的增值税可以抵扣。 三、应交税费 2、销项税额：销售产品按税法规定计算销项税额。 注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增值税： 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费（应交增值税-销项税额） 3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （二）消费税 委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。 （三）其他税费 如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权1000万元，已摊销400万元，按1500万元转让，缴纳土地增值税28万元 借：银行存款 1500 累计摊销 400 贷：应交税费（应交土地增值税）28 无形资产 1000 营业外收入 872 （四）个人所得税 支付所得的单位和个人为扣缴义务人。 1、代扣的职工个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税。 2、代缴个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 四、其他应付款 其他应付款的内容：是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，等，具体包括： （1）应付经营租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（如收取包装物押金等）； （4）应付、暂收的所属单位或个人的款项； （5）其他应付、暂收款项。 其他应付款 2.其他应付款的账务处理 （1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用（涉及到费用）”“银行存款（暂收的款项）”等科目，贷记“其他应付款”科目。 （2）支付的其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）无