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2010 年高级会计师《会计实务》热身题二 案例分析一 　　 (本题 12 分，考核会计、税收、公司、证券法规) 　　有关公司的设立和生产经营情况如下： 　　1.为了推广新能源技术，甲股份有限公司与乙股份有限公司决定募集设立股份有限公司，股本总额为 60 00 万元人民币。公司设立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资 1000 万元，其余资本金通过社会募集 取得。公司设立方案经律师审查修改后设立了股份有限公司(下称公司)。 　　2.公司成立后，由股东大会通过社会招聘，任命张涛为公司总经理。张涛到任后，提议王江为财务总 监。王江是张涛原单位的高级工程师，精通新能源的开发利用，与张涛配合默契。该提议经张涛主持的经 理会议通过，正式任命王江为公司财务总监。 　　3.公司主要经营业务包括通过微生物发酵生产清洁的、可持续发展的新能源，销售新能源产品;向其他 企业提供新能源方案的咨询设计以及相关技术服务，被国家有关部门认定为高新技术企业。2008 年度实现 产品销售收入 10 亿元，取得技术服务收入 8000 万元，实现净利润 3 亿元。对于取得的营业收入公司按照 增值 率 17%缴纳了增值税，按 20%的所得 率缴纳了企业所得税。 　　4.为了加快企业的发展，充分利用财务杠杆实现企业价值最大化，2009 年初经董事会决定向社会公开 发行债券 28000 万元，发行债券取得资金后将 27000 万元用于新能源的开发，1000 万元用于兴建职工活动 中心和购置体育器材。在此之前未发行过债券。 　　5.为了发行债券，由公司审计委员会聘请会计师事务所出具了审计报告。注册会计师执行审计程序， 对公司在会计处理中的不当之处进行审计调整后，出具了无保留意见审计报告。审计后的公司财务报告表 明，公司 2008 年 12 月 31 日资产总额为70000 万元，负债总额为 18000 万元，所有者权益总额为 52000 万 元。 　　要求： 　　1.根据公司法律制度有关规定，指出公司设立方案中的不合法之处，简要说明理由。 　　2.根据公司、会计法律制度有关规定，指出公司设立的管理机构和人员的不合法之处，简要说明理由。 　　3.根据税收法律制度有关规定，指出公司上述纳税行为的不合法之处，分别简要说明理由。 　　4.根据会计、证券法律制度有关规定，指出公司发行债券行为的不合法之处，分别简要说明理由。 【分析与提示】 1 　　1.公司设立方案的不合法之处： 　　甲、乙公司出资金额不符合法律规定。理由：公司法律规定，以募集设立方式设立股份有限公司的， 发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五，甲乙公司作为发起人，出资额不得少于 2100 万 元 (6000×35%)，而方案中发起人的出资额只有 2000 万元，不符合规定。 　　2.公司在机构设立、人员任命中的不合规之处： 　　公司由股东大会任命张涛为总经理不符合规定。理由：根据公司法的规定，董事会有权决定聘任或者 解聘公司经理及其报酬事项，由股东大会聘任总经理不符合规定。 　　任命王江为财务总监不符合规定。理由：根据公司法的规定，董事会有权根据经理的提名决定聘任或 者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项，由经理任命财务总监不符合规定。同时，根据会计法规的 规定，会计机构负责人的任职条件包括取得会计从业资格证书和具备会计师以上专业技术职务资格或者从 事会计工作 3 年以上经历，王江不符合担任会计机构负责人的任职资格。 　　3.公司税收处理中的不合规之处： 　　技术服务收入缴纳增值税不符合规定。理由：按照税收法规规定，技术服务收入应缴纳营业税。 　　公司按 20%的税率缴纳所得税不符合规定。理由：国家认定的高新技术企业减按 15%征收企业所得税， 不按 20%征收所得税。 　　4.公司在发行债券中的不合规之处： 　　 (1)发行债券由董事会决定不符合规定。理由：按照公司法律制度的规定，发行债券应该由股东大会作 出决议，不能由董事会作出决议。 　　 (2)发行债券的金额不符合证券法律规定。理由：按照《中华人民共和国证券法》的规定，公开发行公 司债券应符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于 人民币六千万元;②累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十;③最近三年平均可分配利润足以支付公 司债券一年的利息;④筹集的资金投向符合国家产业政策;⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平;⑥国 务院规定的其他条件。从题目给定的资料可以看出，净资产为