第十二章 筹资与投资循环.ppt

主要内容： 主要介绍对外投资或筹资的具体审计技能 重点掌握： 长期投资、应付债券及实收资本的实质性程序 ? 讲授方式 : 教师讲解 ? 课时安排 : 2 课时 第十二章投资与筹资循环实质性程序 第一节筹资与投资循环特性与测试目标 特点： ? 交易数量较少 , 而每笔交易的金额通常较大 ? 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理 , 将会导 致重大错误 , 从而对企业会计报表的公允反映产生较 大的影响 ? 必须遵守国家法律 , 法规和相关契约的规定 主要包括： 筹资与投资循环实质性程序包括即投资交 易的实质性程序、借款交易的实质性程序和所有者权益交 易的实质性程序。 三大交易 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其 他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的 活动，主要包括权益性投资交易和债权性投资交易。 投资活动涉及的主要交易类别有： (1) 贷款给别人、收 取利息以及应收票据账户； (2) 金融资产的购买和处置， 包括长短期的权益性证券、债券投资、利息收入以及 金融资产处置的收益和损失； (3) 投资于非经营目的的 不动产。 借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债 务规模而筹集资金的活动。借款活动涉及的主要交易 类别有： (1) 向他人借款，包括应付债券和应付抵押款； (2) 融资性租赁的债务； (3) 利息费用和其他与借款相关 的负债。 所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通 过改变企业资本结构而进行筹资的活动。所有者权益 交易涉及的主要交易类别有： (1) 股票发行、股票回购 或注销、股本账户以及库存股票的交易和余额； (2) 现 金和股票股利以及留存收益账户； (3) 股票期权和每股 收益。 筹资交易 1 ）主要业务活动 授权审批、签订合同或协议、取得资金、计算利息 或股利、 偿还本息或发放股利 2 ）主要的凭证和会计记录 债券 ; 股票 ; 债券契约 ; 股东名册 ; 公司债券存根簿 ; 承 销或包销协议 ; 借款合同或协议 ; 有关记账凭证 ; 有关 会计科目的明细账和总账 投资交易 1 ）主要业务活动： 审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券 或收回其他投资 2 ）主要的凭证和会计记录 : 股票或债券 ; 经纪人通知书 ; 债券契约 ; 企业的章程及有 关协议 ; 投资协议 ; 有关记账凭证 ; 有关会计科目的明细 账和总账 重要内部控制测试点 筹资循环内部控制 投资循环内部控制 筹资交易活动关键控制 1 ）授权与核准制度 2 ）职责分工制度 3 ）会计记录制度 4 ）利息支付制度 投资交易活动关键控制 1 ）合理的职责分工 2 ）健全的资产保管制度 3 ）详尽的会计核算制度 4 ）严格的记名登记制度 5 ）完善的定期盘点制度 筹资与投资循环中的重大风险 ( 一 ) 查找关联交易 筹资和投资循环相对于其他交易循环会发生更多的关联交易。根据 《中国注册会计师审计准则第 1323 号 —— 关联方》规定，在关 联方及其交易问题上被审单位管理当局与审计人员各有不同的责 任：按照企业会计准则的要求，识别和披露关联方及其交易是被 审单位管理当局的责任；实施必要的测试程序，获取充分、适当 的测试证据，以确定被审单位是否按照企业会计准则的要求识别 和披露关联方及其交易是审计人员的责任。审计人员应该： (1) 确认关联交易； (2) 确认重大交易； (3) 审查已确认的重大关联交 易，确认关联方交易是否已作适当的记录和披露。 关联方交易带来的主要测试风险是法律形式与经济实质之间的潜在 背离。当两者发生冲突时，根据实质重于形式的原则，审计人员 应首先考虑经济实质。因此，审计人员必须确定财务报表清楚地 反映了重大关联方交易的经济实质。但是，由于关联方及其交易 的复杂性及内部控制、测试测试的固有限制，审计人员对关联方 及其交易的测试并不能保证发现关联方及其交易的所有错报或漏 报。 筹资与投资循环中的重大风险 [ 案例 12-1] 美国联邦 Knox Ville 银行为了防止问题贷款 ( 不良贷款 ) 被审计人员发现， 将其在同一个家族控制的其他银行间转移。后来的报告显示，银行有 3 亿 7 700 万美元 —— 相当于银行资产的将近 —— 半全部或部分无法收回， 而其中几乎一半的问题贷款是贷给联合银行的前董事长 Jake F.Butcher 及其亲属的。 案例给审计人员的教训是：当法律形式和经济实质不一致时，审计