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会计的含义与目标
近、现代西方会计发展的基本轨迹
会计的起源。
作为现代意义上的“会计”,一般认为始于14世纪。其标志是1340年左右形成的“热那亚会计体系”。该体系已具备了现代会计的一些特征:
1、企业实体即会计主体观念的初步形成;
2、以货币形式记录各种业务事项;
3、开始区分“资本支出”与“经营支出”,设置“费用”和“财产”两类帐户。
(二)“巴劫里会计体系”的出现。
该体系是以1494年意大利数学家Luca·Pacioli所著的《算术、几何与比例概要》一书的出版为标志的。该书专门阐述了现代会计的基础复式簿记(double-entry bookkeeping)原理与方法。
世界会计发展中心转移过程中的会计发展。
17、18世纪,随着世界商业中心由意大利转移到西、葡、荷、英、法及北欧诸国,世界会计发展中心也随之转移。在此过程中。主要表现为:
1、会计期间概念的正式出现:1673年法国规定企业每两年编制一次资产负债表;
2、帐户的拟人化。
(四)19世纪,资本主义工业化,推动会计实现了前所未有的高速发展:
1、工业化 → 批量生产 → 固定资产增加 → 折旧会计 (类似地,存货会计、管理费用分摊等也因此而发展起来。)
2、企业组织变化(由独资、合伙到股份有限公司)→ 公开程度大为提高 → 股东和债权人利益保护的呼声 → 负债及权益会计的发展和会计信息的公开披露及审计。
3、大规模的基本建设(铁路、运河等)→ 严格区分资本支出与经营支出。
4、政府干预 → 税法 → 财务会计与税务会计的分离。
(五)20世纪的会计发展
1、世界会计发展的中心在美国;
2、会计演化为财务会计与管理会计两大分支;
3、财务会计发展的主要推动力:股份公司的发展和股东利益的保护。尤其是,20世纪30年代的经济危机(大萧条)→ 证券法和证券交易法 → 财务会计规范(GAAP)→ 财务会计发展走上“正轨”;
4、市场(企业)竞争加剧 → 30年代的科学管理(泰罗制)和50年代的管理科学 → 成本管理与控制、经营及投资决策科学化、责任控制、全面预算等现代管理会计。
20世纪的会计发展的特点小结:
1、会计规则以及规范的建立。
2、管理会计从财务会计中分离出来。
二.会计定义与会计目标
会计定义
信息系统论:(南派)强调财务会计层面,突出信息的披露。
管理活动论:(北派)整体而言,会计在记帐、算帐、报帐过程中无时不在参与企业管理;内部控制往往由财务部门牵头,其制度、规章等由财务部门提出,会同其他部门的意见后制定。
我们的看法:会计具有“多面性”,以财务信息为基础,以控制为特征,参与企业管理
规则政府
规则
政府
群体(股东)“
群体(股东)
“弱者”
企业
(管理者)
(财务)会计(报告)目标(美国FASB观点)
提供决策有用的信息;
提供的是“企业”的信息,具有历史性、近似性、成本性、非唯一性等特征;
以外部用户为主,强调多利益主体的共同需要;
服务对象既包括现在的、也包括潜在的投资者;
提供的信息主要包括:企业的经济资源、要求权及其各种交易和变动;财务成果(利润及其构成);
并不直接估量企业价值,而是为需要作此估量的人提供所需的信息(有助于评价未来利息或股息收入的金额、时间及不确定性的信息):因为股价变动受多种因素的影响,而会计信息只是其中的一个影响因素。
三.会计信息的质量特征与会计原则(准则)
(一)会计信息的质量特征
1、普遍性约束条件:效益 成本。
2、针对用户的质量:可理解性。这里的用户指具备必要的会计专业知识的。
3、针对决策的首要质量:决策有用性
相关性
二者是矛盾的 ·反馈价值:会计信息是对企业过去状况的反映。
二者是矛盾的
·预测价值:会计信息更应该反映资产的市场价值。
期后事项披露是对及时性的补充 ·及时性:
期后事项披露是对及时性的补充
可靠性
·可验证性:通过会计程序的重复证明其真实性(审计)
·中立性: 审计的独立性
·反映真实性:会计反映了它意在反映的东西,即反映实际已经发生的业务。
会计原则限制公允价值提高了可靠性,而牺牲了相关性的主要原因是:一是企业有太多做假帐的冲动;二是CPA的职业道德不高
其次的质量要求:可比性(含一贯性),指会计处理程序前后应一致。
需要考虑上述质量的起点:重要性,即重要事项,应该详尽、细致,单独汇报;非重要事项,可以简单,合并汇报。
(二)会计(准则)的性质
1、会计是一种商业语言,因而需要“规范”;
2、会计原则就是会计规则及惯例(会计工作中采纳或认可的规范,亦即会计实务的基础)的总称;
会计原则是指导会计工作的通用规则,而不直接
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