第5章 存货 (2)3幻灯片资料.ppt

第五章 存货 Inventory * * 内容 存货的性质及分类 存货取得的计价及会计处理 存货数量的确定 存货发出的计价与会计处理 期末存货的计量与计价 期末存货成本的估计方法 * * 1.存货的性质及分类 1、存货的性质 （1）定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （2）特征 实物形态 在一年或一个经营周期内变现，流动性较强 种类繁多、收发频繁、每次取得成本不一 目的：耗用、生产或销售 * * 3、存货会计的两个重要难题 存货数量的确定 存货价格的确定 4、存货会计的重要性：存货的确认与计量对企业经营的影响 对财务状况（期末价值）和经营成果（发出成本）的影响 对财产安全：鲜活商品、易挥发商品 提供决策有用信息：存货价格变化快 * * 2.存货取得的计价及会计处理 2.1存货的确认 基本原则：拥有所有权 这一点非常重要，在审计中，如果存货在外地，无法盘点则可能被出具保留意见甚至否定或者无法表示意见 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 具体情况 购入存货时：以是否验收入库为标准，但是与供应商另有约定的除外，如起运站交货。 销售时：一旦开具销货发票，则表示所有权已经转移。 特例：委托代销货品，以收到代销清单为准。 * * 2.2 存货取得的计价（初始计量） 基本原则和方法 现行计价原则：实际成本原则（具体有：实际成本计价法和计划成本计价法） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（存货的其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 ）。 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。（NEW） * * 不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 特例 盘盈材料：按照同类或类似存货的市场价格 * * 存货取得的具体计价方法 （1）外购存货 买价（商业折扣后的买价，但是不考虑现金折扣） 运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费 运输途中的合理损耗：定额内损耗 入库前的挑选整理费用 按规定应当计入成本的税金以及其他费用（如采购人员的差旅费） 商业企业与制造业不同，运杂费和采购人员差旅费等其他费用不计入存货成本（直接计入销售费用） （2）自制存货 制造成本法：直接材料+直接人工+制造费用 * * （3）委托加工材料成本 工业类企业：实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运杂费（运输费、装卸费、保险费）+按规定应计入成本的税金 商业类企业：商品的进货原价+加工费+税金 （4）投资者投入的存货 按照投资各方确认的价格 （5）接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据的（发票、报关单、有关协议），按照凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本 捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本 同类或者类似存货存在活跃市场的，按照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本 同类或者类似存货不存在活跃市场的，按照该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 * * （6）盘盈的存货 按照同类或者类似存货的市场价格，作为实际成本 2.3 存货取得的会计处理： 外购存货（实际成本计价法：P122） (1) 存货与发票账单同时到达 (2) 存货已经验收入库，发票账单尚未达到：暂估入账 (3) 购货发票与账单已经达到，存货尚未运达或尚未验收入库：在途物资 自制存货：生产成本账户（第12章） * * 3.存货数量的确定 存货数量的基本公式 期初结存 + 本期收入 = 本期发出 + 期末结存 定期盘存制（又称“实地盘存制” Periodic inventory ：以存计销或者以存计耗） 本期发出 = 期初结存 + 本期收入 – 期末结存 优点：不计发出，核算简单 缺点：非正常损失计入发出成本，影响成本计算正确性。另外，对一些非正常损失，不易发现 * * 永续盘存制（账面盘存制: Perpetual inventory） 核算特点：按存货种类设置明细账，逐日逐笔登记存货的收入和发出的数量和金额，并随时结出账面余额。期末进行盘点，保证账实相符。 例子： 优点：随时反映库存，正确核算存货成本，对非正常损失明察秋毫 缺点：核算繁杂，耗用大量的人力与物力 * * 盘盈盘亏的处理 存货的清查：方法是盘点 存货盘盈的会计处理：盘盈的情况较少发生 盘盈时 借：原材料/库存商品/包装物等（存货科目） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢