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工程施工会计处理 一、会计科目设置、核算 1、“工程结算 ”科目。本科目核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业 主开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目应按工程施工合同设置明细 账，进行明细核算。 本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算 账单办理结算的价款。 “工程结算 ”科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入 确认作为两个不同的会计业务， 分别进行账务处理， 便于建造合同收入与费用的 确认。这是相对于原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原 来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。 该科目的设置使许多施工企 业财务人员在实际操作时感到难以适应，特别是在初步实施阶段，需要理清 “工 程结算”与“工程施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准备 —— 合同预计损失准备 ”等科目之间的对应关系。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 在实际操作中，通过对 “工程结算 ”科目的归集，能够直观、全面地反映出某 个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中， 所有环节所完成工作量的本期结 算情况以及累计结算情况。 同时，可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算 情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握结算进度。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 “工程施工 ”科目，本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合 同毛利。本科目应设置以下两个明细科目：① 合同成本”明细科目，核算各项工 程施工合同发生的实际成本。按成本核算对象和成本项目进行归集，可设置 “自 营合同成本 ”和“分包合同成本 ”两个明细科目。自营合同成本必须按施工过程中 发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用设置明细科目； 分包合同成本可只按工程项目设置明细科目。 ②“合同毛利”明细科目， 核算各项 工程施工合同确认的合同毛利。 本科目期末借方余额反映尚未完工工程施工合同 成本和合同毛利。 这就可以提供合同工程开工至完工累计发生的工程成本， 反映 的信息能促使施工企业采取有力措施加快建设进度，以减少企业负债。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 在实际操作中， 该科目根据施工项目确定成本核算对象， 一般以独立的工程 合同所确定的项目为成本核算对象。 在同一施工现场、由同一项目部管理、 工程 开工与竣工时间相差不大的条件下， 也可将两个或多个工程项目合并确定为成本 核算对象。 在进行辅助核算时， 按照成本项目进行明细核算。 成本项目主要包括 人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包工程费用。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 “工程施工 ”科目的核算不再直接与 “主营业务成本 ”科目对应， 但是在没有发 生合同预计损失的情况下， 合同完工后， 同一核算对象的 “主营业务成本 ”账户累 计发生额与 “工程施工 ——合同成本 ”账户累计发生额通常是一致的 （未考虑工程 完工后处理殘料收入的影响） ，应避免出现确认成本与实际发生的成本不一致的 现象。“主营业务收入 ”科目亦不再直接与工程款的结算情况对应。 工程施工过程 中所发生的间接费用应在项目之间进行分配，在月终了时分配至 “工程施工 ”科 目。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、会计处理 施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时， 借：银行存款（按实际收到的金额） ；该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 贷：预收账款一一XX （业主）。 借：原材料（按实际收到材料调拨金额） ； 贷：预收账款一一预收备料款一一XX （业主）。 施工企业进行施工发生各项成本费用时，如领用的自购材料，根据领料单 或出库单等单据， 计入合同成本中的材料费； 根据工资清单， 所发生的工资和计 提的福利费等计入合同成本中的人工费。 如使用自有机械和运输设备为承包工程 进行机械作业所发生的人工费、 燃料及动力费、 折旧及修理费、 其他直接费用和 间接费用等各项费用， 计入机械使用费； 如设计和技术援助费用、 施工现场材料 的二次搬运费、生产工具和使用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定 位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。项 目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、 物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修 费、排污费等，应首先记入间接费用科目。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 借：工程施工 —— （自营）合同成本 —— XX （合同）工程 — —成本项目； 贷：应付职工薪酬、原材料等。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款