企业所得税汇算清缴税法与会计的异同化分析.pdfVIP

  企业所得税汇算  清缴税法与会计的异同化分析            目前我国企业所得税是按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退 少补。自年度终了之日起5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表， 并汇算清缴，结清应缴应退税款。2014 年度企业所得税汇算清缴又要开始了， 企业应在收入、成本费用、应纳税所得额和应纳税额结转抵扣 （免）事项等方面， 应特别关注并作好相应的涉税调整。  一、企业所得税汇算清缴的程序和方法  1、将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总 账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表之间是否一致；  2、针对企业所得税纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审 核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；  3、将审核结果与委托方交换意见，根据交换意见的结果决定出具报告意见 类型，年度企业所得税汇算清缴鉴证报告，其报告意见类型:无保留意见鉴证报 告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。  二、企业所得税汇算清缴涉及的法规政策  现将企业在所得税汇算清缴时应注意的主要涉税调整事项归纳如下：   （一）工资薪金  1、会计规定  《企业会计准则第9 号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取 职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：  （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；  （2 ）职工福利费；  （3 ）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社 会保险费；  （4 ）住房公积金；  （5 ）工会经费和职工教育经费；  （6 ）非货币性福利；  （7 ）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；  （8 ）其他与获取职工提供的服务相关的支出；  2、税法规定  《企业所得税法实施条例》第34 条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予 扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或 相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。审核人员在对工 资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：  （1）企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；  （2 ）企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平；  （3 ）企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定，工资薪金的调整是否 有序有据的进行；  （4 ）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；  针对以上情形，在实务操作时，应该收集相关的劳动用工合同、工资发放明 细表以及相关的考勤表等相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性，合理性。  值得强调的是《企业所得税法实施条例》第 40 条、41 条、42 条所称的“工 资薪金总额”是指企业按照《企业所得税法实施条列》第 34 条规定的实际发放 的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老 保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等社会保险金和住 房公积金。“工资薪金”应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实际发 生数的差额应调增应纳税所得额。  （二）职工福利费  1、会计规定  企业会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式，未对 现行的应付福利费处理作出规范，不再按职工工资总额 14%计提职工福利费，而 采用按实际列支的处理办法。不再设置“应付福利费”一级会计科目。对符合福 利费条件和范围的支出，通过“应付职工薪酬‐职工福利”科目提取计入成本费 用，在实际支付、发生时冲销“应付职工薪酬‐职工福利”科目。  2、税法规定  《企业所得税实施条列》第40 条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超 过实际发生的工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。”  关于职工福利费的范畴，税法也作出了明确规定。《国家税务总局关于企业 工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3 号）指出：《实施条例》 第 40 条规定的企业职工福利费，包括内容：  （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施 和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等集 体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人