企业所得税疑难讲解.ppt

山东财经大学 ? 国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题 的批复 国税函〔 2009 〕 567 号 ? 江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该 公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽 符合《资源综合利用企业所得税优惠目录（ 2008 年版）》 的规定范围，但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华 水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税 纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计 入企业收入，因此，旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水 泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用 减计收入的企业所得税优惠政策。 山东财经大学 4 、高新技术企业所得税优惠问题 ? 国税函 [2009]203 号： 认定（复审）合格的高新技术 企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享 受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划 单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证 书后，可持 “高新技术企业证书”及其复印件和有关资 料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕 后，高新技术企业可按 15% 的税率进行所得税预缴申报或 享受过渡性税收优惠。 ? 未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资 格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定 条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠 的，应追缴其已减免的企业所得税税款。 【问题】高新技术企业资格复审期间如何预缴企业所得 税？ 山东财经大学 三、企业损失类中的疑难问题处理 ? 说明： 按照《企业所得税法》规定，企业发生的资产 损失可以在计算应纳税所得额中扣除。 2011 年 3 月 1 日， 国家税务总局就资产损失发布今年第 25 号公告，重新制定 了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，新办法自 2011 年 1 月 1 日起施行，原《国家税务总局关于印发〈企 业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发 [2009]88 号）及相关政策同时废止。 ? 注：《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣 除政策的通知》（财税〔 2009 〕 57 号）仍然有效 山东财经大学 三、企业损失类中的疑难问题处理 ? 1 、允许税前扣除的企业资产损失的范围 ? 2 、清单申报扣除和专项申报扣除的范围 ? 3 、资产损失的扣除时间问题 ? 4 、逾期 3 年以上的应收款项损失税前扣除问题 ? 5 、以前年度资产损失的扣除问题 山东财经大学 三、企业损失类中的疑难问题处理 ? 1 、允许税前扣除的企业资产损失的范围 ? 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税 务总局公告 2011 年第 25 号）第二条 本办法所称资产是指 企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包 括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、 各 类垫款、企业之间往来款项 ）等货币性资产，存货、固定 资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性 资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 ? 第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是 指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失 （ 实际资产损失 ），以及企业虽未实际处置、转让上述资 产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失 （ 法定资产损失 ）。 山东财经大学 ? 25 号文根据企业是否处置或转让资产为标准，将资产 损失分为实际资产损失和法定资产损失两类。此前在 实务 中，企业发生未处置或转让的资产损失，是否可以在税前 扣除存在不少争论。 25 号文得到了明确，未实际处理或转 让的资产，只要符合规定的条件计算确认的损失，可以作 为资产损失税前扣除。 山东财经大学 2 、清单申报扣除和专项申报扣除的资产损失范围 ? 第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同， 分为清单申报和专项申报两种申报形式。 ? 旧办法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方 式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 ? 第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务 机关申报扣除： ? （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销 售、转让、变卖非货币资产的损失； ? （二）企业各项存货发生的正常损耗； ? （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理的损失； 山东财经大学 ? （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失； ? （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场 所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产 品等发生的损失。 ? 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式 向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申 报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 山东财经大