谈现行财务报告模式的局限性及改进设想.pdfVIP

谈现行财务报告模式的局限性及改进设想 作者：杜兴强 由于会计环境的急剧变化，现行财务报告模式所提供的会计信息的效 用正受到极大的挑战，这一点已经在会计理论界和实务界中取得了一 致的认识。本文将对现行财务报告模式的局限性和具体改进措施进行 初步探讨。 一、现行财务报告模式的局限性 1、重法律形式而轻经济实质。按照国际会计准则委员会（IASC ） 的观点，“实质重于形式”的含义为“要使会计资料如实反映其意欲 反映的交易或事项，那就必须根据其经济实质，而不是只根据其法律 形式进行反映和核算”。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质 发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但长期以来， 到底是“实质重于形式”还是“形式重于实质”，这一问题一直困扰 着会计界，而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指 导会计处理。例如，①在现行财务报告模式之中，由于各国税法的重 大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产 计价的基础；②按照现行财务报告模式的财务会计概念框架，资产被 定义为未来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历 史成本属性去计量资产；③再如，有退款权的产品销售，会计人员进 行处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实 却是，与该商品相联系的风险