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PＰP项目全流程中的会计处理研究 (一)项目公司设立时的 HYＰERLＩNK \o　＂会计百科:会计 \ｔ 　会计处理:资 ＨＹＰERＬＩＮK　　＼o 会计百科:本金＂ \ｔ　 本金的核算 《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南(试行)》（财金〔2014〕1１３号）第二十三条社会资本可依法设立项目公司。政府可指定相关机构依法参股项目公司。项目实施机构和　HYPERＬINＫ ＂ \o ＂会计百科：财政部 ＼t 财政部门(政府和社会资本合作中心)应监督社会资本按照采购文件和项目 HYPERLＩＮＫ　 \o ＂会计百科:合同 ＼t 　合同约定,按时足额出资设立项目公司。根据此条规定，PＰＰ模式设立的项目公司的 ＨＹPERLIＮＫ　 \o 会计百科：注册资本＂ \t　＂　注册资本必须采用实缴制而不能采用认缴制。因此,项目公司设立时的会计处理要根据项目公司的股权结构进行会计核算。 １、项目公司股权结构 《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金〔20１5〕２1号）第十五条股权　HＹPEＲLINＫ \o 会计百科：投资 ＼t ＂　投资支出应当依据项目资本金要求以及项目公司股权结构合理确定。 HYPＥRＬIＮK \o　会计百科:股权投资　 股权投资支出责任中的土地等实物投入或无形 \ｏ 会计百科:资产＂　\t ＂　资产投入,应依法进行评估,合理确定价值。计算公式为: 股权投资支出=项目资本金×政府占项目公司股权比例 由此可知: 项目公司中政府方股权投资金额＝项目资本金×政府占项目公司股权比例 项目公司中社会资本方股权金额=项目资本金×社会资本方占项目公司股权比例 根据《基础设施和公用事业特许　ＨYPERLＩNK ＂　＼o ＂会计百科：经营管理＂ \ｔ ＂ 经营管理办法》第二十四条的规定，国家鼓励通过设立产业 ＨＹPEＲLINK　　＼o　会计百科:基金　\t ＂ 基金等形式入股提供特许经营项目资本金。鼓励特许经营项目公司进行结构化融资,发行项目 HYPERLINK ＂　\o ＂会计百科:收益＂ ＼t 收益 ＨＹPＥRLINＫ \o 会计百科:票据＂ \t　＂ 票据和资产支持票据等。国家鼓励特许经营项目采用成立 ＨYＰERLINK　 \o　＂会计百科:私募基金 私募基金,引入　ＨYPERLＩＮK ＂＂ \ｏ　会计百科:战略 　战略投资者,发行企业 ＨYPERＬINＫ ＂ \o　＂会计百科:债券 　债券、项目 HＹPEＲLINK ＂ ＼o 会计百科:收益债券 \t ＂＂ 收益债券、　 ＼ｏ　会计百科:公司债券 公司债券、非 HYＰEＲLINK 　\ｏ 会计百科:金融＂　 金融企业债务融资工具等方式拓宽投融资渠道。基于此规定,社会资本方资本金有两个来源:社会资本方自有资金投入,产业基金参股。 ２、项目公司的资本金比率要求 ＰＰP项目公司的项目资本金主要用于前期 ＨYＰERLＩＮK ＂ \o 会计百科：费用 费用的支付及 HYPEＲLＩNＫ　　＼o　会计百科：铺底流动资金　　铺底流动资金等需求，在PPP项目具体实施过程中,各地招标文件要求的PPP项目公司资本金比率一般在项目总投资额的20%——30%之间。 ３、项目公司的股东组成 根据《关于规范政府和社会资本合作合同 HYPEＲＬINＫ　＂ ＼o 会计百科:管理 \t ＂　管理工作的通知》（财金〔２014〕１56号)的规定,（项目公司）项目公司是依法设立的自主运营、自负盈亏的具有独立法人资格的经营 HYPERＬIＮK　＂　\ｏ 会计百科:实体＂　 实体。项目公司可以由社会资本(可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体）出资设立,也可以由政府和社会资本共同出资设立。但政府在项目公司中的持股比例应当低于５0％、且不具有实际 HYＰＥRLINK \o 会计百科:控制＂　 控制力及管理权。 《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》第二条规定：“社会资本是指已建立　ＨＹＰERLＩNK ＂＂ ＼o　会计百科:现代企业制度 现代企业制度的境内外企业法人,但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。”《ＰＰP项目合同指南(试行）》第一章第一节中的“社会资本方”指出：“社会资本是指依法设立且有效存续的具有法人资格的企业,包括民营企业、国有企业、外国企业和外商投资企业。但本级人民政府下属的政府融资平台公司及其控股的其他国有企业( HYPERＬINK \o ＂会计百科:上市公司 \t ＂ 上市公司除外)不得作为社会资本方参与本级政府辖区内的ＰＰP项目。基于此规定，本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业不可以成为项目公司的股东。 目前已进行招标程序或已实施的PＰＰ项目合同中，对政府方在项目公司是否参股，依据参股后的股权比例要求不尽相同。有的政府方不参股项目公司。例如 H