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增值税国际比较 基于价值的增值额而征税的税制设 想始于第一次世界大战后不久， 当时德国的 卡尔?弗?冯西门子曾建议实行这样一种 税以代替多阶段征税的营业税， 西门子称他 的建议是要推荐一个“精巧的销售税”； 美该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 国耶鲁大学教授托马 斯， S ? 亚当 斯则将他的建议看成是经过改造的“企业 所得税”。虽然很早就有在生产流通领域开 征增值税的设想，但增值税的具体实践运用， 却是近几十年的事，其发展极为迅速。自从 1954年法国成功地把旧的营业税改为增值 税以后，其影响非常广泛。由于增值税是一 个高效、中性的税种，因而倍受各国青睐， 短短的40多年就风靡全球。截至 1998年, 已有120多个国家和地区实行增值税。我国 从70年代末开始引进增值税，进行了两个 阶段的改革。第一个阶段是 1983年的增值 税改革，它是增值税的过渡性阶段，是在产 品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率 档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕 迹，是“变性”的增值税。第二个阶段是 1994年的增值税改革，它是我国增值税建设 史上的一个重要里程碑，是增值税的规范阶 段，参照国际上通常的做法，结合我国的实 际国情，既扩大了征税范围，减并了税率， 又规范了计算方法，使我国增值税开始进入 国际通行的规范化行列。 增值税作为我国最 大税种，占税收收入的 60港右，在财政收 入中起着举足轻重的作用。 但现行增值税仍 有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功 经验和可行办法，进一步对现行税制加以改 进和完善，以便使增值税的功能和作用得到 最大限度的发挥。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一、关于小规模纳税人 小规模纳税人是指经营规模较小，不具 备基本会计核算能力，流转税额在税法规定 的限度以下的纳税人。 我国是按照纳税人的 年销售额和会计核算两个标准来划分， 可分该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 为一般纳税人和小规模纳税人。为了方便小 规模经营者纳税，简化税收征管，国际上对 增值税小规模纳税人采取了如下四种特殊该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 办法予以处理： 1对流转额低于某一数量的潜在纳税 人实行免税。采用这种办法的国家主要有德 国、希腊、葡萄牙、卢森堡、丹麦等。目前 已有40多个国家采取全部免征增值税的办 法。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 2对免税小公司的供应商额外征收平 衡税。这一处理方法主要为比利时、西班牙 等国采用。以比利时为例，该国对小型零售 商采用的办法之一就是对其商品销售免征 增值税，为了弥补由此造成的损失，该国对 小型零售商的供应厂商额外征收平衡税， 这该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 种平衡税对小型零售商进口商品时同样课 征。 3估定输出税。估定输出税是对小业 主的销售额实行估算征收的一种简化征收 税制。采用这一办法的国家主要有爱尔兰、 比利时等，这种办法也是我国惯常使用的征 收方法之一。在我国对销售额的估算，一般 是以前一年的销售实绩为基础，结合普遍影 响经营活动的因素以及该业主的特殊情况， 作出适当调整。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 4减征增值税。减征增值税是对小业 主实行一定的税收优惠，减征一定幅度的增 值税金，这一办法主要为卢森堡等国所采用。 从对小规模纳税人征收增值税的税率来看， 韩国增值税基本税率为10%对小经营者实 行简易征收办法，委托买卖及承包业为 3 5%,其它一律为2%菲律宾增值税的标 准税率也是10%对小公司按2%勺税率征收。 我国台湾省“增值税办法”也规定， 凡平均该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 每月销售额未达到规定标准的小规模经营 者，按毛收入额课征1%勺增值税，其增值税 一般纳税人为5%我国小规模纳税人的征收 率为6%从1998年7月1日起，凡年应税 销售额在180万元以下的小规模商业企业， 无论财务核算是否健全，一律不得认定为增 值税一般纳税人，均应按小规模纳税人的规 定征收增值税，征收率由 6湖至4%其它 小规模纳税人征收率仍为 6%相比之下，我 国对小规模纳税人征收率的设定是偏高的。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 我国目前处于市场经济刚刚起步阶段， 小规模企业约占企业总数的 80%!上，它是 规模化生产的补充，其发展对整个经济起重 要作用，增值税的政策制定和征管手段必须 考虑他们的利益，为小企业能够公平地参与 市场竞争创造条件。据测算，在其它条件一 致的情况下，一般纳税人增值税的税收负担 为3 92%,远低于小规模纳税人的实际税负 5 66%。小规模纳税人按6咐收率征税，相 当于一般纳税人按17赚率征收时，增值率 达到35 3%时的税额，这显然是偏高