税收政策讲解参考幻灯片.ppt

31 ? 9 、固定资产租赁费 ? 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支 付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价 值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 32 10 、手续费和销售佣金财税 [2009]29 号 ? 税前扣除条件 ? 根据该《通知》的精神，一般企业实际发生的手 续费及佣金的税前扣除，必须满足以下条件： ? 其一，支付的手续费及佣金必须符合《通知》的 5 个条件。 ? 其二，支付的手续费及佣金数额，不得超过所签 订服务协议或合同确认的收入金额的 5% 。 ? 其三，支付手续费及佣金的形式，除委托个人代 理外，不得以现金等非转账方式支付。 33 不能扣除的项目 ? 1 、向投资者支付的股息、红利等权益性款 项； ? 2 、企业所得税税款； ? 3 、税收滞纳金； ? 4 、罚金、罚款和被没收财物的损失； 34 ? 5 、公益性捐赠以外的捐赠支出； ? 6 、赞助支出 ； ? 7 、未经核定的准备金支出 国税发 〔 2009 〕 88 号 成文日期： 2009-05-04 （企业资产损失税前扣除管理办法） ? 8 、与取得收入无关的其他支出。 35 三、资产的税务处理 ? 计税基础： ? 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、 无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等， 以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生 的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者 减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以 确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 36 注意点： ? 1 、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等方式取得的固定资产，以该资 产的 公允价值 和支付的相关税费为计税基 础； ? 2 、无形资产包括专利权、商标权、著作权、 土地使用权、非专利技术、商誉等。 ? 37 ? 3 、外购商誉的支出，在企业整体转让或 者清算时，准予扣除。 ? 4 、企业使用或者销售的存货的成本计算 方法，可以在先进先出法、加权平均法、 个别计价法中选用一种。计价方法一经 选用，不得随意变更。 38 ? 5 、长期待摊费用： ? （ 1 ）已提足折旧的固定资产的改建支出： 是指改变房屋或者建筑物结构、延长使 用年限等发生的支出，此支出按照固定 资产预计尚可使用年限分期摊销 。 ? （ 2 ）租入固定资产的改建支出：按照合 同约定的剩余租赁期限分期摊销 。 39 ? （ 3 ）固定资产的大修理支出 ： ? 是指同时符合下列条件的支出： ? （一）修理支出达到取得固定资产时的计 税基础 50% 以上； ? （二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年 以上。 ? 上述大修理支出按照固定资产尚可使用年 限分期摊销 。 40 ? （ 4 ）其他应当作为长期待摊费用的支出： ? 自支出发生月份的次月起，分期摊销， 摊销年限不得低于 3 年。 41 四、税收优惠 ? （一）关于扶持农、林、牧、渔业发展 的税收优惠。 ? （二）关于鼓励基础设施建设的税收优 惠。 ? （三）关于支持环境保护、节能节水、 资源综合利用、安全生产的税收优惠。 42 ? （四）关于促进技术创新和科技进步的 税收优惠。 ? 1 、企业符合条件的技术转让所得可以免 征、减征企业所得税。实施条例据此明 确，一个纳税年度内，居民企业技术转 让所得不超过５００万元的部分，免征 企业所得税；超过５００万元的部分， 减半征收企业所得税。 43 ? 3 、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓 励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣 应纳税所得额。实施条例据此明确，这一优惠 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未 上市的中小高新技术企业２年以上的，可以按 照其投资额的７０％在股权持有满２年的当年 抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不 足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 44 ? 4 、企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加 速折旧的方法。实施条例据此明确，可以享受 这一优惠的固定资产包括：第一，由于技术进 步，产品更新换代较快的固定资产。第二，常 年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 ? 国税发〔 2009 〕 81 号 成文日期： 2009-04-16 ? 《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所 得税处理有关问题的通知 》 45 七、所得税税率 ? 小型微利企业，按２０％的税率征收企 业所得税 ；国家需要重点扶持的高新技 术企业，按１５％的税率征收企业所得 税；除此以外，按 2 ５％的税率征收企业 所得税。 46 ? 小型微利企业的标准： ? 第一，工业企业，年