第四章 旅游企业存货的核算.ppt

4 旅游企业存货核算 ? 4.1 旅游企业存货的确认和计量 ? 4.2 存货的核算 4.1 旅游企业存货的确认和计量 1 、存货的概念和分类 ? 存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的 材料和物料等。 企业持有存货的最终目的是耗用或出售。 2. 存货的分类 ⑴ 按存货在经营活动中所起的作用分类 ① 原材料：它是指经过一定工艺加工后能构 成产品实体的各种材料。 ② 燃料：是指企业在生产、服务和经营过程 中所需的各种燃料。 ③ 物料用品：是指用于业务经营、办公和生 活等有助于产品形成，有利于提高服务质量 除原材料以外的用品。 ④ 低值易耗品：是指企业购置的在规定价值 以下或使用年限在一年以内的各种用品、器 具等。 ⑤ 商品：是指旅游企业为销售而通过外购取 得的各种商品。 ⑵ 按存货的存放地点分类： ① 库存存货：指已经运抵企业并验收入库的 各种原材料和商品。 ② 在途存货：指企业购入的正在运输途中的 或货已运到但尚未验收入库的各种存货。 ③ 加工中的存货：指企业自行生产加工以及 委托其他单位加工改制的各种存货。 ④ 委托代销存货：指存放在委托单位，并委 托其代为销售的存货。 3. 存货的范围 存货的范围是以所有权为标准来确定的。 具体包括： ⑴ 存放在本企业仓库的存货； ⑵ 存放在本企业门市部和柜台的展品； ⑶ 委托其他单位加工或代销的商品； ⑷ 尚未入库的在途商品。 ? 存货入账价值的确定 存货入账价值：取得时的实际投入或实际 支付的现金。即存货应当按照成本进行初始 计量。 存货成本包括： ? 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。 ? 加工成本：包括直接材料、直接人工以及按照一 定方法分配的制造费用。 ? 其他成本 不同方式形成的存货，其入账价值包括的 内容不同，应按以下确定： ⑴ 外购存货：应按实际购入成本入账。包括 买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整 理挑选费用及应缴纳的税费等。 ⑵ 自制的存货：应按实际加工成本入账。包 括耗用的原材料、支付的工资、应负担的制 造费用等。 ⑶ 委托外单位加工的存货：包括实际耗用的 原材料或半成品、加工费、往返运输费、装 卸费等费用以及按规定应计入的税金。 ⑷ 投资者投入的存货：应按投资合同或协议 约定的价值入账。但合同或协议约定价值不 公允的除外。 ⑸ 盘盈的存货：应按同类或类似存货的市场 价格入账。 ? 4 、 存货发出 ? 存货发出的计价方法 ? 采用实际成本核算：对于发出的存货，可 采用 先进先出法 、 加权平均法 或 个别计价 法 等方法确定其实际成本；期末当结存存 货的实际成本偏离市价时，采用 成本与可 变现净值孰低法 对那些成本高于可变现净 值的存货，计提存货跌价准备。 ? 采用计划成本核算：在会计期末结转应负 担的成本差异，将发出存货的计划成本调 整为实际成本 存货按实际成本计价的几种主要方法： 1. 先进先出法 ：假定先取得的存货先发出，并根据 这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进 行计价的方法。 优点 ：发出存货的计价工作分散在平时进行，减 轻了月末核算的工作量；且可随时了解储备资金的 占用情况；期末结存存货成本比较接近于现行市场 价值。 缺点 ：当企业存货种类较多、收发次数比较频繁 且单价成本又各不相同时，其计算的工作量比较大； 物价上涨时会高估企业期末存货价值与当期利润， 加重企业当期税收负担，不利于资本保本。 2. 加权平均法 ：是指先计算出存货的加权平 均单位成本，再按照本月发出和结存存货的 数量确定发出和结存存货成本的方法。 计算方法如下： ? 存货加权平均单位成本＝（月初结存存货成本＋ 本月收入存货成本）÷（月初结存存货数量＋本 月收入存货数量） ? 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货加 权平均单位成本 ? 月末结存存货成本＝月末结存存货数量×存货加 权平均单位成本＝月初结存存货成本＋本月收入 存货成本－本月发出存货