年度所得税汇算要点培训教学幻灯片.ppt

Insert Presentation Title on Slide Master * Insert Dept Name on Slide Master For Internal Use Only Add Presenter on Title Master Add Presenter on Title Master A、Review CIT的调整项目 B、TP 9 Form的填写技巧和注意事项 年度所得税汇算报告的关注点 Review CIT的调整项目 主要项目： 工资总额的确定 福利费总额 没有取得合法凭证的支出 资产减值、计提的坏帐 商业保险 财产损失 捐款 Review CIT的调整项目 一、工资总额的确定： 首先对本年工资总额的确定，这作为职工福利费、职工教育费、工会费在所得税前列支的依据和个人所得税申报工资总额的比对（地税局）；工资总额—当年计入成本、费用的总和，（以往曾以发放金额）。 二、没有取得合法凭证： 不可在所得税前列支，如：集团管理费（境外）、RIS佣金、以收据的支出。税务局为何不给予税前列支，理由：上述费用没有开具发票，即没有向国家缴纳营业税、增值税、所得税费用，即没有申报收入（我司的支出即是对方的收入，对方没有申报收入，我司则不能税前列支）；管理费、佣金如需汇出境外，则需向税务局申报缴纳有关税费，凭完税证明才可向外汇局申请核准件，通过向银行购外币付汇境外。（综合税率较高，多高于20%以上） Review CIT的调整项目 个人所得税： 本质上不属于公司的税务成本，只有税务责任：为员工代扣代缴的义务。无论是国内员工或外藉员工、无论个人税是公司全额承担或员工个人承担，如将个人税金单独列支费用，均不予税前列支。理由：要公司列支的税费，付款单位是本公司，而个人税完税凭证则是个人姓名； 个人所得税的税务筹划： 如员工的工资是税后工资，则在计算工资时，先折算其税前工资，将应缴的个人税以补贴的方式在收入项目反映，并以代扣代缴的方式收回其应缴个人税，在申报后缴交； 优点：1、个人税成本转为工资项目发放，可以税前列支； 2、增大工资总额，增大可税前列支的福利费用。 Review CIT的调整项目 商业保险： 为员工向社保机构购买补充养老、补充医疗保险，可按工资总额的5%内税前列支（由地税部门负责征收）；如不属于上述情况而为员工购买的其他商业保险（如：医疗、意外险），除为特殊工种购买意外保险外，均不予税前列支，也不能作为福利费总额列支，参照《》。分析：公司为经营而购买的财产保险、社会公众保险无论金额多少，均予以税前列支；反之为员工购买的商业保险则不予税前列支，情理上有欠公允，因为购买员工商业保险，是企业为降低员工发生意外而产生巨额赔偿而采取的手段，与财产保险是异曲同工，员工并没有直接受益，而结果则相反，令企业经营成本增加。 Review CIT的调整项目 职工福利费： 1、可税前列支总额：工资总额*14%。计入福利费总额的项目：福利费科目+膳食费+宿舍费用（租金+水电+费用）+高温津贴。 2、福利费科目：核算工伤+体检+中秋礼金+晚会活动+团队活动（包括：HR、EHS、ELS的日常鼓励性活动礼品、用品）； 3、高温津贴：从2008年执行新的劳动法规定：公司以现金向劳动者支付高温津贴；在[2009年2号文]规定：高温津贴属于福利费总额。以前，公司大多是购买用品、用具的方式给付高温津贴，并只给个别高温工作的员工，此费用计入劳动保护；而现时则向全体员工以定额现金方式发放，支付的费用较大幅度提高，从而直接增大福利费用的支出，这导致福利费支出大于可税前列支的福利总额，超出部分是不予税前列支的。 Review CIT的调整项目 3、膳食、宿舍费用：在发生支出时均取得合法凭证，但由于我司是免费提供给员工，作为福利津贴，即须计入福利费总额； 综合上述，高温津贴是固定的，膳食费、宿舍费用如转入员工的收入项目，也会增加其个人所得税，由于福利费科目所包括的内容较多，我们可以从个别支出深入分析其是否属于福利，以免增加福利总额。 Review CIT的调整项目 福利费的税务筹划： 1、体检费，包括：员工入职、离职体检，有伤害性质工种的员工体检、全体员工年度体检；经深入分析：全体员工年度体检大多指定某几个项目检查，属于整体性的福利支出，计入福利费总额；除此外的体检，则属于是否达到生产身体要求而作出的体检，属于经营性费用，不属于福利费总额。此点在税法没有具体列明，经咨询财务网、税务专管员，也认为不列入福利费总额。 Review CIT的调整项目 2、将HR、EHS、ELS为了加强管理而举办的项目产生的经费支出、奖励金，列入：项目经费科目，不视为职工福利； § 从职工的角度：个人职工并没有因