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核定征收企业取得投资收益的会计处理
【问】某企业核定征收企业所得税,当年除经营收入外还从被投资企业取得一笔税后投资
收益,请问税务上应如何处理?
【解答】《企业所得税核定征收办法(试行) 》(国税发[2008]30 号)规定:
(1)税务机关应根据纳税人的具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得
率或者核定应纳所得税额。
(2)具有下列情形之一的,核定其应税所得率:①能正确核算(查实)收入总额,但不能
正确核算(查实)成本费用总额的;②能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核
算(查实)收入总额的;③通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额
的。
纳税人不属于以上情形的,核定其应纳所得税额。实行应税所得率方式核定征收企业所得
税的纳税人,经营多业的,无论其经营项目是否单独核算,均由税务机关根据其主营项目
确定适用的应税所得率。
(3)用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:应纳所得税
额 =应纳税所得额×适用税率;或:应纳税所得额 =应税收入额×应税所得率;或:应纳税
所得额 =成本(费用)支出额 / (1- 应税所得率)×应税所得率。
该办法中没有明确“应税收入额”的概念。按照《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简
称“企业所得税法”)及其实施条例的相关规定,我们理解为,应税收入额=收入总额 +
不征税收入 +免税收入。企业所得税法明确规定,
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