合并报表解析通用资料.docx

合并报表（非同一应税） 资料一：甲公司2020年初定增股份100万股，自非关联方换入乙公司80%股份，每股公允价30元，另外发行费11万，审计咨询评估费8万。当天甲公司改组乙公司董事局完成控制。乙公司当天账面净资产2800万，其中股本1000万，资本公积500万，盈余公积300万，未分配利润1000万。当天，乙公司有一办公楼公允价高于账面价100万，尚可折旧期20年，无残值，直线法。要求：编制甲公司个别分录，编制合并当天抵销分录。【应税合并】 合并当日的会计处理 甲公司个别分录： 借：长期股权投资 3000 贷：股本 100 资本公积—股本溢价 2900 借：资本公积—股本溢价 11 贷：银行存款 11 借：管理费用 8 贷：银行存款 8 编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 合并当日的抵销分录（母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销） 借：股本 1000 资本公积 600（500+100） 盈余公积 300 未分配利润 1000 商誉 680 【3000-（2800+100）*80%=680】 贷：长期股权投资 3000 少数股东权益 580 资料二：甲公司卖商品给乙公司成本500万，售价800万，乙公司留70%，卖30%，年末，该商品可变现净值500万。 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 210 贷：存货 210 年末可变现净值为500万，集团角度认可的年末存货成本是500*70%=350，集团认为未发生减值；但个别角度800*70%=560，可变现净值为500，发生减值60 借：存货 60 贷：资产减值损失 60 集团（甲公司）认可的资产口径为350，个别（乙公司）计税口径是560.因纳税主体为乙公司，计税基础为560，则形成可抵扣差异560-350=210.期末集团未发生减值，个别发生减值60，税法不认可减值 ，期末转回可抵扣60，期末可抵扣差异为210-60=150 借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用 37.5 资料三：乙公司卖商品给甲成本200万，售价300万，甲当做固定资产用于管理部门，交易时间为2020年的6月1号，折旧期5年，无残值，直线法。 借：营业收入 300 贷：营业成本 200 固定资产 100 【集团（甲公司）买方角度认可200，个别（乙公司）卖方角度认可是300，买方固定资产原值虚增100】 借：固定资产 10 ( 100/5*6/12) 贷：管理费用 10 【折旧多提10】 集团（甲公司）买方角度认可200，个别（乙公司）卖方角度认可是300，因纳税主体为乙公司，计税基础为300，则形成可抵扣差异90 【100-10=90】冲多少资产就是可抵扣差异多少 借：递延所得税资产 22.5 （90*25%） 贷：递延所得税费用 22.5 此逆流交易未实现内部交易收益中少数股东的份额做如下抵销: 借：少数股东权益 13.5（90-22.5）*20% 贷：少数股东损益 13.5 90-22.5=67.5是未实现收益，67.5*20%=13.5是少数股份。 资料四：乙公司2020年实现净利800万，分红100万，其他综合收益50万。 2020年末合并报表的会计处理 母公司个别分录： 被投资方分红100万时 分红时： 借：应收股利 80 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 2020年末投资的账面余额 3000 合并报表前的准备工作 首先将子公司数据调整为公允口径： ①借：固定资产 100 贷：资本公积 100 ②借：管理费用 5 贷：固定资产 5 将母公司长期股权投资追溯调整为权益法： 初始投资成本为3000，当日所占可辨认净资产的公允价值为2320万元（2900*80%），形成商誉680万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉既可； 被投资方分红的追溯；