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财务报表勾稽关系 一、表内关系。 在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如：资产 =负债 + 所有者权益；收入 - 费用 =利润。相对于表间关系而言，表内关系是简单的。 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。 1、根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。 如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大 大超过投资项目的本金等异常情况。 2 、根据资产负债表中固定资产、 累计折旧金额， 复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费” 的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否 存在产能和能源消耗支撑。 3、利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关 系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数 额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项 目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之 间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。 1、现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数 年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理的，现金流量表中的“期初现金及 现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资 金”的年初余额、期末余额。 2 、利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产 负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系； （可以简单估算： 营业收入 -- 应收账款 =销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数） 销售商品、提供劳务收到现金≈ ( 主营业务收入 +其他业务收入 ) ×(1+17 ％ )+ 预收账款增加 额 - 应收账款增加额 - 应收票据增加额 3、利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、 资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。 购买商品、接受劳务支付现金≈ ( 主营业务成本 +其他业务成本 +存货增加额 ) ×(1+17 ％ )+ 预付账款增加额 - 应付账款增加额 - 应付票据增加额。 4 、报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目 之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。 （这种破坏，是可以 修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关 系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。 5、案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。 一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。 在某上市公司 2004 年的年 报中，利润表中 2004 年主营业务收入为 6.52 亿元，现金流量表中 2004 年销售商品、提供 劳务收到的现金为 5.23 亿元，收入与现金流相差 1 亿多元；同时在资产负债表中，公司 2004 年年末的应收票据、应收账款合计只有近 0.14 亿元。这使这位分析者产生了疑惑， 近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究竟是该公司的报表 存在问题，还是什么原因？ 这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。 他的基本思路是： 对于利润表中所实现的“主 营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到 的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。 但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形 出现的常见原因有以下几类： 第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票 据。如