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5 月 1 日前的未完工工程如何结算？ 财税【 2018 】32 号文件第一条和第二条的规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口 货物，原适用 17%和 11%税率的，税率分别调整为 16%和 10%。纳税人购进农产品，原适用 11%扣除率的， 扣除率调整为 10%。也就是， 自 2018 年 5 月 1 日之后，增值税税率只有 16%、 10%和 6%三档，小规模纳税人和简易计税的建筑企业的增值税征收率为 3%，房地产企业简 易计税项目的增值税税率为 5%。因为这个政策的出台，好多发包方就希望施工企业按 10% 或降低一个点进行工程结算，这个要求究竟合不合理，可不可行呢？且看肖太寿博士的精 典解析。 根据财税【 2018 】32 号文件第一条和第二条的规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者 进口货物，原适用 17%和 11%税率的，税率分别调整为 16%和 10%。纳税人购进农产品，原 适用 11%扣除率的，扣除率调整为 10%。也就是，自 2018 年 5 月 1 日之后，增值税税率只 有 16%、10%和 6%三档，小规模纳税人和简易计税的建筑企业的增值税征收率为 3%，房地 产企业简易计税项目的增值税税率为 5%。在这种增值税税率变化的情况下， 2018 年 5 月 1 日之前的未完工工程，或者 2018 年 5 月 1 日前已完工工程但未结算， 5 月 1 日后才进行的 工程结算，发包方或业主能否按照 10%或降低一个增值税点与施工企业进行工程结算呢？ （一）发包方按照 10%与施工企业结算 5 月 1 日前的未完工工程违背相关国家行政法规规 定。 《中华人民共和国招标投标法》第四十六条规定：“招标人和中标人应当自中标通知书发 出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不 得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”第五十九条规定：“招标人与中标人不按 照招标文件和中标人的投标文件订立合同的，或者招标人、中标人订立背离合同实质性内 容的协议的，责令改正；可以处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款。”《中 华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投 标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当 与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质 性内容的其他协议。”《中华人民共和国招标投标法实施条例》第七十五条规定：“招标 人和中标人不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同，合同的主要条款与招标文件、 中标人的投标文件的内容不一致，或者招标人、 中标人订立背离合同实质性内容的协议的， 由有关行政监督部门责令改正，可以处中标项目金额 5‰以上 10‰以下的罚款。” 《建设工程价款结算暂行办法》 （财建[2004]369 号）第六条第二款“合同价款在合同中约 定后，任何一方不得擅自改”； 《建设工程价款结算暂行办法》 （财建[2004]369 号）第二 十二条规定：“发包人与中标的承包人不按照招标文件和中标的承包人的投标文件订立合 同的，或者发包人、中标的承包人背离合同实质性内容另行订立协议，造成工程价款结算 纠纷的，另行订立的协议无效，由建设行政主管部门责令改正，并按《中华人民共和国招 标投标法》第五十九条进行处罚。” 根据以上规定，施工合同的内容不得背离招标文件的实质性条款，否则就触犯了招标投标 法的强制性规定，就是无效条款或无效合同。也即并非招投标的内容都自然转化为合同条 款，中标之后，双方在协商签订正式合同的过程中，可能完全保留招投标书的内容，也可 能会进一步修改招投标书的内容。当然，修改的内容必须是非实质性内容，否则有可能会 导致无效合同。当然，施工合同的非实质内容可以与招投标文件不相一致。按照《招标投 标法》第四十