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例解农产品进项税额核定扣除的税会处理 财税〔 2012 〕38 号和总局公告 2012 年 35 号文规定自 2012 年 7 月 1 日起，在全国范围内 对酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行业实施农产品增值税进项税额核定扣除试点。财 税〔 2013 〕57 号文下放相关权限至省一级。本文以安徽为例，结合案例解析农产品进项税 额核定扣除的税会处理。 一、政策沿革 2012-2018 年，安徽实行农产品核定扣除政策的试点行业包括：皮棉、棉纱、精制茶、瓜 子、面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸、蚕丝绸、 宣纸、生物质燃料、年糕加工等行业、中药材商品交易、羽绒制品加工、豆制品加工。详 见下表： 二、核定方法 安徽试点纳税人目前大部分使用投入产出法核定农产品增值税进项税额，成本法在逐步被 淘汰。纳税人购进农产品的主要用途分为以下四种：一是用于生产或委托加工货物，且构 成产品实体；二是用作辅料、燃料，低值易耗品和包装物，不构成产品实体；三是购进后 直接销售的；四是购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务。 （一）用于生产或委托加工货物，且构成产品实体 1、投入产出法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 =当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除 率/ （1＋扣除率） 当期农产品耗用数量 =当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数 量）×农产品单耗数量 扣除率为销售货物的适用税率，这样做的目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使 得最终产品销项计算税率和它的原料的进项计算税率相一致。 案例一：某公司 2018 年 5 月 1 日—5 月 31 日销售 10000 吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成 本为 6000 万元，农产品耗用率为 70%，原乳单耗数量为 1.06 ，原乳平均购买单价为 4000 元/ 吨。使用投入产出法计算核定的进项税额。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 =当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除 率/ （1＋扣除率） =10000 吨× 1.06 ×0.4 ×10%/ （ 1＋10%）=385.45 万元。 【提示】如果此例换成生产出的产品是酸奶等 16%税率的货物，则公式中的扣除率为 16%。 依据：财税〔 2018〕32 号、财税〔 2012 〕38 号 2 、成本法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 =当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率 / （1＋扣 除率） 农产品耗用率 =上年投入生产的农产品外购金额 / 上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、 低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 案例二：某酒厂（一般纳税人）外购粮食生产销售白酒，采用成本法核定增值税进项税额。 经税务机关核定的粮食耗用率为 80%。2018 年 6 月，企业主营业务成本为 150 万元。假设 不考虑其他副产品。 解：当期允许抵扣粮食增值税进项税额 =当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率 / （1 ＋扣除率） =150*0.8*0.16/1.16=16.55 万元 依据：财税〔 2017〕37 号第二条第三项、财税〔 2012 〕38 号 3、参照法 试点纳税人购进农产品生产销售上述产品以外的其他产品，可采取“参照法”，在投产当 期增值税纳税申报时向主管国税机关提出申请，参照所属行业或者生产结构相近的其他纳 税人的平均水平，确定农产品单耗数量，由主管国税机关据实核定，并报省国税局备案。 （二）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低 值易耗品等） 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 =当期销售产品数量 / （）×农产品平均购买单价×扣 除率/ （1＋扣除率） 损耗率＝损耗数量 / 购进数量 购进用于生产销售或委托受托加工 16%税率货物的，扣除率为