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浅议新准则下成本会计实务的变化
生产成本作为会计上的一个基本范畴，如何加强成本核算一直是传统会计工作的一项重要
内容，但同时也是会计准则制定过程中难以把握的一个灰色领域。我国新颁布和实施的企
业会计准则及其应用指南，对成本会计实务提出一些新规范，局部还做出重要调整，在一
定程度上更新了传统的成本会计观念。笔者通过将新企业会计准则及其应用指南与现行的
成本会计工作实践相结合，尝试梳理出一个较为完整的知识框架，并对一些具体问题提出
疑问和见解，以期对工业企业的成本会计实务起到具体的借鉴和指导作用。
一、生产成本核算的调整分析
自从 20 世纪 90 年代初期我国会计准则和制度改革至今，产品制造成本核算一直采取完全
成本法 ( 或称吸收成本法 ) ，即产品成本主要由直接材料、 直接人工和制造费用 3 部分构成，
如何把计入存货的成本费用与计入当期损益的期间费用区分开来，一直是产品制造成本核
算的关键所在。 新企业会计准则及其应用指南对工业企业的成本核算有关调整事项主要有：
第一，原计入产品成本的费用支出，新企业会计准则要求计入当期损益。主要包括：
1．生产性耗费的原材料、物料、周转材料等存货所计提的跌价准备；
2 ．在产品存货的盘盈或盘亏、毁损所造成的净损益；
3 ．生产单位使用的固定资产的减值损失；
4 ．生产车间使用的固定资产后续支出中不符合资本化条件的部分，如修理费。
此外，作为对原有会计处理规则的进一步明确和规范， 《企业会计准则第 1 号一存货》第 9
条明确规定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而应当在
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