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对外投资收益或损失的会计处理与纳税调整 对外投资有盈有亏，这是很正常的事情，但每到企业所得税汇算清缴之时，有对外投资业 务的企业财务人员，却总要为对外投资收益或损失的账务处理及企业所得税纳税申报纠结 一番。下面就是源潇实业有限责任公司（以下简称源潇公司）财务人员遇到的实际问题。 源潇公司 2011 年初先后与他人合作投资成立甲、乙两个子公司，分别占甲公司股权 25%， 但不具有重大影响；占乙公司股权 40%，对其具有重大影响。 源潇公司 2012 年生产经营利润 80 万元（无其他应调增事项） 。甲公司 2012 年可分配利润 40 万元，暂无利润分配方案；但在 2012 年 12 月份宣布分派 2011 年利润 32 万元（源潇公 司可分得 8 万元）尚未支付。乙公司 2012 年度亏损 65 万元。就如何填制 2012 年度利润表 和企业所得税纳税申报表，财务人员产生了不同意见。 小张认为，甲公司 2012 年利润虽然未分配，但应按出资比例核算增加投资收益 10 万元 （40 ×25%＝ 10），其宣布分配的 2011 年利润 8 万元因尚未收到可不增加投资收益； 乙公司 2012 年亏损无利可分也不作账务处理。 因此，源潇公司 2012 年度的利润总额为 90 万元 （80 ＋ 10＝90 ），应以此金额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税 22.50 万元。 小刘认为，应按对甲公司的出资比例核算增加 2012 年投资收益 10 万元；尚未收到但已宣 布分配的 2011 年利润 8 万元也应增加投资收益。乙公司 2012 年利润是亏损，应减少投资 收益 26 万元（ 65×40%＝ 26）。增减计算后源潇公司的净投资收益为 -8 万元（ 10＋8-26 ＝ -8 ）。据此，源潇公司 2012 年本年利润总额应为 72 万元（ 80-8 ＝72），应以此金额申报缴 纳企业所得税 18 万元。 因两人意见无法统一，遂向文涛税官咨询，究竟该如果填报。文涛税官了解情况后告知她 们，两人的意见都有错误之处。正确的处理方法应为： 一、投资收益及本年利润的计算 （一）源潇公司对甲公司的投资属于虽高于 20%但因不具有共同控制或重大影响（不存在 活跃市场、公允价值不能可靠计量） ，应按成本法核算投资收益。成本法注重的是初始投资 成本，不随被投资企业权益的增减而调整投资企业的长期股权投资，只有当被投资企业宣 告分派现金股利或利润之日， 投资方才确认为当期投资收益。 甲公司 2012 年利润尚未宣布 分配，不应增加投资收益，不作会计处理。但在甲公司宣告分派 2011 年的利润时，不管是 否实际支付，均应增加投资收益并作会计处理： 借：应收股息 80000 元 贷：投资收益 80000 元 （二）源潇公司占乙公司股权 40%，且对其具有重大影响，应按权益法核算对外投资收益， 即对外投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据享有被投资企业所有者权益份额的变 动，对投资的账面价值进行调整。投资方须按照应享有或应分担的被投资企业实现的或经 调整的净损益的份额，在资产负债表中确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 乙公司 2012 年亏损 65 万元，源潇公司应在资产负债表日（ 2012 年 12 月 31 日）按出资比 例作相应减少投资收益 26 万元（ 65 ×40%＝26）的会计处理（如果是盈利，则做反向会计 分录）： 借：投资收益 260000 元 贷：长期股权投资——损益调整 260000 元 （三）经以上计算后，源潇公司