营业税”改征“增值税”一般纳税人税收政策辅导.pdf

“营业税”改征“增值税”一般纳税人税收政策辅导 目录 一、 营业税改征增值税实施办法解读(90%) 二、一般纳税人认定流 (5%) 三、增值税专用发票审批流 (5%) 一、营业税改增值税实施办法解读 政策依据——财税[2011]111 号 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点的通知 （一）纳税人、扣缴义务人 1、试点纳税人 单位、个人 理解：试点纳税人条件 承包、承租、挂靠人 2、扣缴义务人—法定义务 扣缴义务人应具备条件 3、试点纳税人分类 2011 年第 65 号 应税服务年销售额 2011 年第 65 号 4 、一般纳税人认定 2011 年第 65 号 （1）必须认定为一般纳税人 2011 年 65 号 必须认定为一般纳税人 试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准但未申请一般纳税人资格认定的 应按应税服务销售额和规定增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 注意 （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 有上列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使 用增值税专用发票： 什么是会计核算健全 （2 ）可申请认定一般纳税人 2011 年 65 号 应同时具备以下条件 2011 年 65 号 （3 ）一般纳税人辅导期 2011 年 65 号 （二）应税服务 1、应税服务范围 2、提供应税服务 注意： 4 、视同提供应税服务 5、境内应税服务 提供方在境内 接受方在境内 不属于境内应税服务 1）远洋运输光租和航空运输干租 属于有形动产经营性租赁，税率 17% 2 ）远洋运输程租、期租和航空运输湿租 按照交通运输服务，税率 11% （三）应纳税额（怎么算税？） 1、一般性规定 （2 ）简易计税的增值税一般纳税人 2、一般计税方法 一般计税方法 销售额 (1)价外费用 差额征税（重点难点） 增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税 差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款 后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考） 差额征税 兼有多项差额扣除，按项目进行扣除，不得通扣 纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免 税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 差额征税 按照国家有关营业税政策规定，允许差额征税具体项目包括五大类：交通运输业服务、有形动产 租赁、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、代理业。 一、计税销售额的计算 （一）一般纳税人 计税销售额= （取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷ （1+对 应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） （二）小规模纳税人 计税销售额= （取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷ （1+征 收率） 差额征税 ⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的 全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值 税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营 业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价 外费用中扣除。 ⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征 收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支 付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 ⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 （不 得重扣） 注意：财税[2011]133 号 （5 ）混业经营（兼有） （6 ）兼营营业税应税项目销售额 （7 ）兼营减免税销售额 （8 ）开具红字发票 28 条