《企业会计准则第14号——收入(修订)(征求意见稿)》起草说明.pdf

精品文档 附件 2 《企业会计准则第 14 号——收入（修订） （征求意见稿）》起草说明 一、本准则修订的必要性 2006 年 2 月，财政部发布《企业会计准则第 14 号——收 入》和《企业会计准则第 15 号——建造合同》 ，规范了收入确 认、计量和相关信息的披露。 此次修订的必要性主要体现在以下 两个方面： （一）解决现行准则实施中存在的具体问题 现行准则要求， 销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使 用权收入适用《企业会计准则第 14 号——收入》 ，建造合同形 成的收入适用《企业会计准则第 15 号——建造合同》 。其中， 销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认， 提供劳务收入 和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。 然而，随着市场经济的日益发展、交易事项的日趋复杂，实 务中收入确认和计量面临越来越多的问题。 例如， 如何划分收入 准则和建造合同准则的边界， 如何区分销售商品收入和提供劳务 收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移， 如何区分 总额法和净额法， 对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同 如何进行会计处理， 等等。这从客观上要求我们对现行准则中的 收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。 （二）保持与国际会计准则理事会 2014 年新发布的收入准 可编辑 精品文档 则持续趋同 2014 年 5 月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委 员会联合发布了 《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的 合同产生的收入》 ，自 2018 年 1 月 1 日起生效（采用美国财务 会计准则的企业自 2017 年 12 月 15 日起实施）。该准则的核心 原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务 的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权 获得的金额。为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与 客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、 将交易价格分摊至单独的履约义务、 履行每一项履约义务时确认 收入。 为进一步规范我国收入确认、 计量和相关信息披露， 保持我 国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同， 我们借鉴 《国 际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》 ， 并结合我国实际情况，起草了《企业会计准则第 14 号——收入 （修订）（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿” ）。 二、本准则修订的过程 一直以来，我们密切关注国际会计准则理事会相关项目的进 展，并结合我国实务积极反馈意见和建议。 2014 年，《国际财务 报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》发布后， 我们即启动了我国收