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论企业内部市场化条件下的管理审计
企业内部市场化是管理制度创新的产物,它围绕提高管理效益和效
率,将企业行为由总体转向个体、内部交易由计划转向市场、经营管
理制度由静态转向动态,适应了不断变化的客观环境需要。管理审计
作为管理的延伸,在企业内部市场化条件下,将更多地发挥全面协调、
管理控制的积极作用,成为现代企业管理科学的一项重要力量。本文
介绍的管理审计主要指内向型管理审计,它以服务企业内部审计为其
主要职责,是一种适应企业内部市场化发展需要的以内部管理鉴证为
主要职责的综合性管理审计。
一、从委托代理关系看内部市场化条件下管理审计的必要性
委托代理理论认为,企业是“若干契约的集合体”,委托代理作
为一种契约关系,其基本内容是规定代理人为了委托人的利益应采取
何种行动,委托人应向代理人支付何种报酬。由于委托人和代理人之
间物质利益的不一致以及内部市场与外部条件的不确定性,使契约缺
乏完备性,加之信息的不对称性,使得内部市场化条件下企业及各部
门和单位之间同样会出现不同形式的逆向选择和道德风险。“逆向选
择”是指委托人无法识别代理人的真实禀赋,条件低劣的潜在代理人
占据了经营者岗位。“道德风险”是指代理人利用自己的信息优势,
通过减少自己的要素投入或其它影响组织效率的机会主义行为来满
足自我目标。目前,在企业内部市场化条件下由此而引发的问题主要
是:
(一)随着内部市场化的推进,企业管理层次减少,在分权化的驱
使下原事业部制转向内部的公司制。此时,一部分代理人(如各部门
和单位的经营者)利用信息占有上的优势,向委托人(如上级公司或企
业) 隐瞒事实。包括向委托人隐瞒公司经营状况、经营环境等有关信
息,以谋求委托人的较低期望值,减少经营压力,为以后谋取私利创
造条件;向委托人隐瞒自己的经营管理能力以骗取委托人的任命;尽
可能争取得到较多的低价资源,得到各种优惠等。
(二)随着分权化趋势的推进,以往"强经营者,弱所有者"的现象
可能会在企业内部蔓延。各分权层次上的经营者以各种方式损害企业
整体的利益,包括不采取必要的措施减少经营损失(或增加经营收
入) ,增加不必要的费用以谋取私利,如购买不必要的奢侈品供自己
享用等;编造种种理由推卸责任,运用各种不正当手段减少上级代理
人可能给予的惩罚;在各级分、子公司中盲目贷款,增加企业的融资
风险等。
(三)随着内部市场化机制的形成,各下属公司作为利润中心实行
“自主式”管理,具有较强的独立性。由于“鞭长莫及”,一些代理
人(下属公司)利用产权流动重组等手段,一方面从事次优化行为,另
一方面借用各种名目,将国有资产转化为集体资产和个人资产;一些
代理人通过办大集体企业与非国有经济联营,逐渐把国有资产转变为
非国有资产。
( 四)在内部市场化条件下,企业规模的扩大,使组织结构“横幅
变宽”,即扁平化趋势增强。原企业内部横向组织结构间的协作关系
转为内部的市场交易关系,企业内部相互间的管理难度加大。从委托
代理角度看,委托人与代理人之间的博弈现象发生了,即由于代理人
理性与委托人理性之间往往存在着矛盾和冲突,为了均衡利益、解决
矛盾,唯一的办法就是通过各部门和单位之间的相互博弈来寻找均
衡。进一步讲,内部市场化条件下的企业监管机制的有效程度取决于
四个因素:各种舞弊行为(包括次优化行为)对有关公司或人员带来的
好处,内部市场化机制对这些部门与人员作弊行为的处罚,企业内部
监管部门的能力,以及监管责任等。内部市场机制对作弊行为反映愈
强烈,监管部门的能力愈强,审计人员的责任愈大,有关公司、部门
或人员作弊的动机愈小,就愈有可能客观、全面地履行受托责任。反
之,如果企业漠视作弊行为,相关部门或人员承担的责任又很小,那
么企业内各部门和单位就极有可能作假,甚至串通有关监管人员共同
作弊。
(五)在内部市场化条件下,代理人(各下属公司和单位)基于短期
利益考虑,可能会损害委托人(上级公司或企业)整体的战略规划。尽
管其公开的财务信息可能表面上看形势大好,并已经注册会计师鉴
证。但这些业绩背后可能是基于虚列资产、高估利润等手段而带来(形
成) 的短期化产物。与此同时,代理人还可能会拒绝那些回收期长,
但长期效益好的投资项目等。
(六)随着内部市场化的推进,代理人可能基于网络技术与企业外
部的公司结成战略联盟( 网络式虚拟联盟) 。这时,企业需要考虑的不
仅是企业内部各部门和单位的利益,还需要考虑基于网络联盟的其他
公司的
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