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工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理 【案例 】 某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为 1200 万元， 其中含甲供材为 200 万元。 （一）甲供材的账务处理 1、建设方对于甲供材的账务处理 （1）建设方（甲方） 从市场购入材料时： 借：工程物资 200 万元 贷：银行存款 200 万元 这里假设 建设方（甲方） 非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后， 该企业将这 200 万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。 （2 ）在建设方（甲方） 将材料提供给施工方（乙方）时： ①方式一： 建设方发出材料时： 借：预付账款 200 万元 贷：工程物资 200 万元 这种会计处理的依据是， 根据国家关于工程造价的相关规定， 在工程中， 无 论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中， 所有的材料都要提税后计入工程总造价， 即工程造价是含税价。 在总造价确认的 情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。 建设方 在支付现金给施工方时是做预付账款处理， 同样，建设方将材料给施工方时 （就 是我们所说的甲供材） 也应作为预付账款处理。 只不过一个付的是现金， 一个付 的是实物， 在不存在其他误差的情况下， 该企业无论是支付现金还是实物， 最终 预付账款总结算价款的金额应该 1200 万元。 ②方式二： 建设方发出材料时： 借：在建工程 200 万元 贷：工程物资 200 万元 这种会计处理的依据是， 建设方认为， 我买的物资给施工方就是用于我的工 程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。 从相关的法律法规看， 目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题， 还没有 非常明确的规定。 在企业实务的会计处理中， 有些建设单位发出甲供材是采取的 第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能 为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。 两种会计处理方法都是可以接受 的。 2、施工方对于甲供材的账务处理 （1）方式一的账务处理： ①施工方收到材料时 借：工程物资 200 万元 贷：预收账款 200 万元 ②施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——合同成本 200 万元 贷：工程物资 200 万元 ③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本： 借：工程施工——合同毛利 / 主营业务成本 贷：主营业务收入 （2 ）方式二的账务处理： 由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本， 因此，施工方在收到材料 以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。 （二）甲供材的发票开具 以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题： 1、方式一的发票开具 在该模式下， 由于建设方在发出材料时是通过 预付账款