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（负债管理）第九章流动 负债的核算教案 为保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观、公正地反映企业所承担的 债务，为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。由于负债是 企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，所以从理论上讲，负债应按照未来应偿付 的金额或现金等价物的现值计量。但会计实务中，考虑到流动负债偿还期限短，其贴现值和 到期值相差很小，其高估虚计的程度对财务报表上列示的企业财务状况不会产生重大影响。 故基于谨慎性原则和重要性原则，流动负债一般都按未来应付金额（或面值）计量，并在实 务中普遍采用。 Ⅴ.总结本节所学 Ⅵ.课堂作业 Ⅶ.课后作业 授课日期：授课时数： 课题： 教学目标： 教学重点： 教学难点： 更新、补充、删节内容： 教学方法： 教具： 课外作业： 教学后记： 8.2 应付票据与应付账款 8.2.1 应付票据 1 ．应付票据的概念 应付票据即短期应付票据，是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定金额给持票人的 一种书面证明。在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，并采用商业汇 票结算方式而产生的。它可以由收款单位或付款单位签发，但必须由承兑人承兑。承兑是指 在票据上签名盖章的行为，以保证票据到期、无条件地支付票款。按照我国《支付结算办法》 的规定，商业汇票的承兑期限最长不超过 6 个月。因此，应付票据归于流动负债进行核算和 管理。 2 ．应付票据核算的科目设置 企业为了正确核算短期应付票据，应设置 “应付票据”科目。该科目属于负债类性质， 贷方登记开出并承兑的商业汇票面值，对于带息票据在会计中期或年末计提的应付利息，也 应计入该科目的贷方；借方登记票据到期时支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期支 付的应付票据本（息）。 为了加强应付票据的管理，企业对应付票据除按收款单位名称进行明细核算外，还应设 置 “应付票据备查簿”，并指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、 票面金额、合同交易号、收款人名称以及付款日期和金额等资料；应付票据到期清偿时，在 备查簿内逐笔注销。 3 ．应付票据的核算 （1）应付票据开出、承兑的核算 ①不带息应付票据。不带息应付票据的到期值即为票据面值。不带息应付票据的开出、承兑， 会计上均按面值核算，企业按合同规定的交易额开出并承兑不带息商业汇票时，应借记 “物 资采购”、 “原材料”、 “库存商品”、 “应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目， 根据票据面值贷记 “应付票据”科目。如果销货单位要求商业汇票须由银行承兑的，购货单 位应向银行提出承兑申请，银行在按规定审查后同意承兑的，购货单位还须按面值的 5‰0 向银行支付承兑手续费，并作为财务费用处理，借记 “财务费用”科目，贷记 “银行存款” 科目。 例 8.1 某企业 2003 年 5 月 1 日从外地购入一批原材料，专用发票上注明价款300000 元，增 值税 51000 元，材料已验收入库，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出并承兑一张面 值为 351000 元，3 个月期限的不带息商业汇票。请编制会计分录。 根据上述经济业务，该企业 5 月 1 日应作会计分录如下： 借：原材料 300000 应交税金——应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据 351000 例 8.2 承例 8.1 ，若销货单位要求必须由该企业的开户银行承兑该商业汇票，企业向银行支 付承兑手续费 175.50 （351000×5‰）。请编制会计分录。 企业应作会计分录如下： 借：财务费用 175.50 贷：银行存款 175.50 ②带息应付票据。带息应付票据的到期值为票据面值与应计利息之和，票据面值就是应付票 据的现值。企业开出、承兑带息应付票据时，其账务处理与不带息应付票据相同，仍应按票 据面值入账。不同之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，会计上有两种利息的 处理方法：一种方法是按期预提利息，即企业按票据面值和规定的利率，定期计算应付利息， 记入 “财务费用”和 “应付票据”科目。票据到期支付利息时，再冲减应付票据账面价值。 这种方法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确计算盈亏并反映企业实际的负债金额， 目前为我国的股份有限公司采用。另一种方法是不按期预提应付票据的利息，而是在票据到 期支付票据本金和利息时，一次将全部应付利息记入 “财务费用”科目。如果票据期限较短， 利息金额不大，可采用