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（现场管理）项目成本管 理新思考作业成本法理念 引入 现实中，企业都试图通过抓成本管理来增加利润，成本也被作为一种衡 量消费资源的作业管理优劣的一种主要方法。汇总成本报表也是以承担 成本责任的组织部门为基础的，目标就是确信经营决策向顾客传递的价 值要大于创造价值所耗费的成本。结果成本管理被看做是创造价值和衡 量生产作业效益的重要指标。当生产过程相对简单并生产单一产品时， 生产总成本是比较容易追溯和分配到单位产品的，也就是在核算单位产 品的耗费量化指标很容易得出。然而，在更复杂的生产环境下，产品质 量的多样性和复杂性，尤其是直接成本很低、间接费用很高的产品的单 位成本就很难核算的准确和清晰，比如建筑行业材料的管理，消耗材料 比较容易核算和统计，对于周转材料就很难做到对作业工序级的核算清 晰和准确。正是在以上的背景下，传统的全面成本法以及变动成本都不 能全面满足企业内部管理需要，应运而生出基于 “作业”基础上新的一 种成本管理方法，就给我们提供一整套解决此问题的思路，也就是简称 的ABC （Activity-basedCosting ，以下简称ABC ）作业管理法。 一、作业成本法与作业 所有作业成本体系的潜在基础需要认定企业是由一系列的作业组成的， 这些作业把作业动因驱动下的资源转化为其他作业所需要的产出；于是 从作业的角度来看：作业消耗资源，产品消耗作业，这与传统的产品消 耗成本不同；重要的不是每类成本总帐户的余额是多少，如工资、设备、 动力或部门监督成本，而是部门发生的作业成本，部门发生的传统的成 本将被分配到作业中去。 作业定义的本质是它被认为是与其他作业相分离的，作业的产出能够理 想的用有且仅有的一个因素即成本动因来解释，解释当对作业产出的要 求变化时，成本如何变动。 作业成本法给传统的成本决定模型提供了另外一个选择，对于被认为是 主要用于对外财务报告目的的完全成本来说，作业成本法扩展了变动成 本法定理并试图提供更加有利于管理目的的成本决定因素；变动成本关 注的是短期容量相关成本，然而作业成本法的决定因素包括了传统上被 归于制造成本库的长期变动成本；也就是作业成本法很清楚的帮助人们 理解那些在传统会计中很模糊的成本，传统会计使用的分配基础与成本 动因关系甚小；作业成本法超出边际贡献的分析之处在于，它定量分析 了短期容量变化下的成本行为，而且还分析了独立于容量变化的长期成 本趋向。 二、作业成本法的核心价值 作业成本计算源于成本计算的准确性动机，但其核心价值远不至以此， 超越了最初的设计要求；它直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内 部组织机构的重构；当然作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只 有基于 ABC 为核心的ABCM 才能改造和优化企业价值链，这正是ABC 的核 心价值所在。 企业是一个最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一 系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业， 作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个 作业转移到下一个作业，最后全部积累到最终的产品上，最终产品既是 全部作业的集合体，也是全部价值的集合；因此在概念解释时，提到作 业链同时又表现为价值链；从购买商品的顾客那里收回的价值，形成企 业实现的收入，收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额， 即为企业利润；但实际上，并不是所有企业都能增加转移给顾客的价值， 为企业带来利润，ABCM 就要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不 能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度的提高从顾客那里收回 的价值，以实现预定的经营目标；价值链分析是ABCM 的基本方法，通常 ABCM 将成本看作 “增值作业”和 “不增值作业”的函数，并以 “顾客价 值”作为衡量增值与否的最高标准。 中国建筑行业在2003 年 10 月 1 日起，工程造价管理的重大改革即清单 模式的实行，已经给传统建筑业成本会计方式和手段都带来了巨大的影 响，客观上就要求施工企业对自己的施工能力有一个清醒的认识，企业 自己的施工定额的生成成为了趋势和必然；积累并形成企业定额方法各 式各样，但其共同的做法都离不开对企业过去施工实际耗费的分析，特 别是基于具体作业工序上的耗费，也就是直接费用和间接费用汇总数据 的核算分析；ABC 在建筑行业的引入，将对间接成本的核算提供一种方 法，为最终数据的全面性和正确性核算提供一种可能，也必将会给企业 定额的产生打下坚实的基础。 三、作业成本法应用的基本程序 根据基本逻辑，ABC 具体运做主要体现在五个步