《公允价值计量利弊分析论文》.docxVIP

公允价值计量利弊分析论文 摘要认识了公允价值的涵义及基本特征，分析了公允价 值计虽的利弊，在此基础上提出了克服弊端，发挥优越性的 举措。公允价值计虽的优越性表现为： 适应金融创新的需要； 使会计收益更加真实、全面；有利于企业的资本保全；更加 符合配比原则的要求；提高信息的决策有用性。公允价值计 H的不足之处在于：公允价值确定的主观性较强；可操作性 较差；容易导致利润操纵；信息成本较高。基于此认识，提 出克服弊端，发挥优越性的两点举措：普及公允价值计虽观 念和计虽的专门技能；尽快完善与公允价值相适应的市场环 境。 关键词公允价值计虽优越性弊端举措 1公允价值的涵义 及基本特征 公允价值在国际会计准则委员会第 32号公告中是指“在 一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项 资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计 准则委员会第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清 算的交易中，自愿双方之间进行资产的买卖的价格。”我国 的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉 情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：①公 允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其 他主体对资产或负债价值的认定。②交易双方平等、自愿， 熟悉情况是构成公允价值的三大要件。③公允价值立足于当 前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。三大要件 是前提，市场信息的评价是核心，动态是表现。关于市场信 息的评价即公允价值计n问题美国财务会计准则委员会 FASB于XX年6月23日发布了《公允价值计虽征求意见稿》， 向社会各界利益相关集团征求意见。 在此后的年内，FASB与 其他各方组织展开多方合作，终于在 XX年10月21日发布 了《工作稿》。 对公允价值的估计主要涉及三种方法，即市场法、收益 法和成本法。无论运用哪种方法估计公允价值，都涉及到选 择合适的市场数据，然后导入估计方法的模型中，从而对公 允价值进行估算。公允价值等级结构的功能便是对导入模型 的市场数据的可靠性进行分类、选择，保证估算的公允价值 数据更为准确可靠。公允价值等级结构划分为五个层次：① 活跃市场中的公开报价；②相同资产或负债在不甚活跃的市 场中的公开报价；无论市场活跃与否，类似资产或负债在市 场中的公开报价；③市场中可以观测到与资产或负债相关的 非价格信息；④资产或负债相关，但只能间接观测到的市场 信息；⑤公司内部数据。五个层次的市场数据的可靠性由强 到弱依次降低，因此，在选择上的优先顺序也是从①至⑤。 只有在无法获得前4个层次市场数据的情形下，才可以选择 第5级公司内部数据来代替市场数据， 但即使选择内部数据， 在计算时也应尽虽考察市场因素，把个体因素的影响降至最 低。选择可靠性越强的市场数据进行估计，所得到的公允价 值的可靠性也越强。2公允价值计虽的优越性 2.1适应金融 创新的需要 主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形 态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的 历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计虽必须等到 合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融 衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允 价值计虽却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决 于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价 值判断的价值。因此，公允价值能计虽、反映金融衍生工具 产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融 衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合 稳健性原则。2.2使会计收益更加真实、全面 按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期 间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念 除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动 形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全 面。而公允价值会计计H恰恰就是既要计H资产和负债在资 产负债表中的公允价值，也要计n公允价值变动所造成的利 益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐， 更加准确地披露企业获得的现金流虽，更确切地反映企业的 经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企 业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理 当局的经营业绩。2.3有利于企业的资本保全 企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简 单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计虽，计虽得出 的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的 生产能力。采用公允价值计虽时，不管何时耗费的生产能力 一律按现行市价或未来现金流虽现值计虽，计虽得出的金额 即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产 能力，企业实物资本得到维护。 2.4更加符合配比原则的要 求