固定资产内部控制审计.pdf

固定资产管理内部控制审计 第一条　固定资产是企业经营与发展的重要物资基础，直接影 响企业当前与未来经济效益，对其实施有效管理，就是从固定资产购 置到处置等全过程实施监督与控制，提高固定资产综合经济效益。本 章就除基本建设形成以外的固定资产的内部控制及审计做出规定。 第二条　审计目标 1、是否建立了符合本企业实际情况的固定资产管理制度，是否 覆盖到每个重要环节。 2 、各项固定资产管理制度在实践中是否执行有效，有无重大控 制缺陷或较大经济损失出现。 第三条　内部控制的一般程序与关键部位 1、立项审批。 1）、较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相 应手续。 2 ）、购置立项或计划的提出，应当由经营部门提出，符合固定 资产预算制度。 3 ）、添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告， 符合可行性研究论证的一般要求。 4 ）、一定规模以上的固定资产购置，应当经过适当授权审批， 由有权部门签属明确具体的审批文书。 2 、购置。 1）、遵循业务授权与职责分工原则。负责固定资产购置决策审 批的人员，不能负责或参与实施购置；实施购置人员应当经适当授权， 在权限内履行职责。 2 ）、购置应当进行必要的商业谈判程序，有符合规定的合同、 协议等。 3 ）、较大规模的固定资产购置，应当采用公开的招投标方式。 3、固定资产的日常管理。 1）、固定资产使用中，应有专人管理，责任落实。 2 ）、应当建立落实严密的固定资产维护保养制度，延长固定资 产寿命，降低综合使用成本。 3 ）、建立固定资产的定期盘点制度，及时发现有关情况。 4 、会计记录与核算。 1）、除固定资产总账外，企业还须设置固定资产明细账与固定 资产登记卡，按固定资产类别，使用部门及单项固定资产进行明细分 类核算。 2 ）、固定资产入账价值的确定，及其增减变化及会计记录中的 反映。 3 ）、固定资产折旧计提与核算方式的合理合规性与一贯性。 4 ）、资本性支出与收益性支出的划分。 5 ）、固定资产清理、毁损、报废等处置时的会计处理。 6 ）、固定资产盘盈盈亏的会计处理。 5、固定资产的处置。 1）、固定资产报废、毁损、盘盈、盘亏、清理等，应当经申请和 适当授权批准，程序手续完整合规。 2 ）、固定资产处置的原因必须清楚，分清责任，选择合理的方式。 3 ）、固定资产处理情况应当及时反映于会计记录，做好注销记录。 第四条　重要内部控制的符合性测试 1、索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料， 了解描述其内部控制情况。 2 、对固定资产的购置实施符合性测试，主要审查：购置是否依 计划或预算进行，有无重大差异；各项手续是否齐全完备，有无审批 手续；增减变动是否真实完整地进行了会计记录。必要时，审计人员 可抽取部分原始凭证，对购置全过程执行穿行测试。 3、对固定资产的日常管理及会计核算情况进行测试： 1）、审计人员实地观察部分固定资产，检查维护保养记录、及设 备运行情况。 2 ）、与固定资产保管或记录人员进行交谈或询问，了解发现存在 问题的线索。 3 ）、查阅固定资产登记卡片，抽取部分与明细账、总账及实物核 对相符。 4 ）、抽查部分固定资产入账的原始凭证、发票等，检查入账价值 确认是否合理，对资本性支出与收益性支出的界定是否准确。 5 ）、利用与固定资产相关项目内部控制审计所涉及到的内容，如 银行、基本建设等的测试结果，对固定资产控制情况提供证据。 4 、对固定资产的处置情况执行符合性测试，主要审查：各项手 续环节是否经过审查批准；处置情况是否及时记载于会计记录等。 5、评价固定资产内部控制情况，对实际已经存在或可能发生的 内部控制缺陷作出标识。 第五条　实质性测试 1、索取或编制固定资产累计折旧分类汇总表，与总账、明细账 核对相符。 2 、审计固定资产的增加。 1）、审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，特别对于 实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。