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新会计准则解读 （常见问题） 新会计准则出台后，对于会计实务工作起到了指导性的作用，但在日常操作中有许多问 题在准则中并没有明确规定，以下内容就与合并报表相关的一些常见问题做出具体解读。 一、资本公积能否全部转增资本？ 在新 《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本 （或股本）溢价； 其他资本公积。 1.”资本公积—资本溢价”核算内容主要包括： （1）股东投资溢价和股票发行费用 （冲减资本公积）。 （2）同一控制下企业合并差额：借差，借记”资本公积” （不足冲减的，冲减留存收 益）；贷差，贷记”资本公积”。 （3）”拨款转入”在”资本公积—资本溢价”中过渡。 2.”资本公积—其他资本公积”核算内容主要包括： （1）以权益结算股份支付通过”资本公积—其他资本公积”过渡。 （2）”权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。 （3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。 （4）”可供出售金融资产”的公允值变动差额。 （5）自用房地产或存货转为”投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。 （6）其他”资本公积—资本溢价”不包括的内容。 股本溢价属于投资者投资性质，属于准资本，上市公司资本公积中只有股本溢价可以转 增股本。执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的”其他资本公积”不能用于转增资 本。 二、为什么新准则对控制的子公司用成本法核算 根据 《企业会计准则第2 号—长期股权投资》 （2006）的有关规定：投资企业能够对 被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资），应当采用成本法核算。 第 1页 ，共 10页 之所以将原准则 （制度）对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法，与 权益法的局限性有关，也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果。 在权益法下，企业对子公司的长期股权投资的账面价值，随子公司净资产的变化而发生 变化。当子公司实现利润，母公司需要相应地确认投资收益，由此，母公司的当期利润提高。 但是，母公司该部分利润并没有相应的实际的现金的流入支持，从而出现了母公司有利润（对 子公司的投资收益）而无现金进行利润分配的情形。这就是权益法的一个弊端，它容易误导 会计信息使用者对财务报表的阅读。 然而，权益法也有成本法所无法具有的优势，即权益法下，可以反映出母公司实际控制 的经济资源 （包括子公司的经济资源）的整体盈利状况。 为协调这一问题，企业会计准则体系 （2006）规定，母公司对子公司的长期股权投资的 核算，个别财务报表采用成本法核算；在母公司编制合并财务报表时，对子公司的长期股权 投资应当先进行权益法的调整，之后再进行相关合并财务报表的编制。也就是说，个别财务 报表采用成本法，合并财务报表仍采用权益法。 三、 中国内地会计准则与香港会计准则于2007 年实现了等效，两地准则实现等 效后，A+H 股上市公司分别在两地公布的财务报告是否仍存在差异？ 香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。2007年以来，我们与 香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进行了若干次技术会谈。双方一致认为，实 现会计准则等效，有助于降低内地企业赴港上市成本，促进两地企业、证券市场和会计行业 的长远发展，同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力。经过一年时间的共同努力， 除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差异，确认了两地会计准则实现了等效，并于 2007年12 月6 日签署了两地会计准则等效的联合声明。 在两地会计准则实现等效后，A+H 股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消 除，我司公布的《关于我国上市公司2007 年执行新会计准则情况分析报告》（以下简称《分 析报告》）证明了这一事实。但是，两地财务报告差异基本消除并不等于完全没有差异，根 据两地达成的共识，除上述两项准则差异外，其他方面如有差异，应当积极消除，主要包括 两方面： 一方面属于相关准则的选择差异。具体包括两项：（1）投资性房地产的后续计量模式。 企业新持有或新增投资性房地产的，A 股报告和H 股报告的处理应当一致。在此前企业已 经存在的投资性房地产，H 股报告采用公允价值计量模式，A 股报告采用成本模式，这种已 经存在的差异一次性消除暂时存在困难的，可以分步消除。 （2）比例合