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《16 年初级实务》辅导建议 第一章资产 第七节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产。 二、可供出售金融资产账务处理 1、 取得 （1） 权益性投资 借：可供出售金融资产 —成本（取得成本 +交易费） 应收股利 （已宣告但尚支付的现金股利） 贷：其他货币资金 （实际支付的金额） （1） 债务性投资 借：可供出售金融资产 —成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金 （实际支付的金额） 差额：可供出售金融资产 ---利息调整 （溢价是借方，折价是 贷方） 2、 持有 可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值进行后续计量 （1） 公允价值上升 借：可供出售金融资产 —公允价值变动 贷：其他综合收益 （2） 公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产 —公允价值变动 3、减值 （1）可供出售金融资产发生减值时： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的 累计损失金额，也能在借方） 可供出售金融资产 —减值准备 （2） 债务工具转回时： 借：可供出售金融资产 —减值准备 贷：资产减值损失 （3） 权益工具转回： 借：可供出售金融资产 —减值准备 贷：其他综合收益 4、出售 企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的 差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值 变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提 了减值准备还应当同时结转减值准备。 第八节 固定资产和 投资性房地产 一、 固定资产 （一）固定资产概述 第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有： 第二、使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的取得 1、 外购固定资产 （1） 入账成本=买价+装卸费——运输费 +安装费+税金+专业人员 服务费等。 （2） 购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目归集其成 本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固 定资产”科目。 2、 建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记人“在建 工程”科目，待达到预定使用状态时再转入“固定资产”科目。 （三）固定资产的折旧 1、 影响因素 （1） 固定资产原价； （2） 预计净残值； （3） 固定资产减值准备； （4） 固定资产使用寿命 【提示】固定资产账面净值 =固定资产原值 -累计折旧 固定资产账面价值 =固定资产账面净值 -固定资产减值准备 2、 在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点： （1） 固定资产应当按月计提折旧， 当月增加的固定资产， 当 月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2） 固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用， 均不再计提 折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资 产，应当按照估计价值确定其成本， 并计提折旧； 待办 理竣工决算后， 再按实际成本调整原来的暂估价值， 但 不需调整原已计提的折旧额。 （4） 固定资产折旧方法（掌握各中方法的计算） 固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、 工作量法、 双培余 额递减法、 年数总和法等。 折旧方法的选择应当遵循可比性原 则，如需要变更，在会计报表附注中予以说明。 3、 固定资产折旧的核算 借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门） 销售费用（用于销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营出租） 贷：累计折旧 （四）固定资产的后续支出 1、 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更 新改造支出， 修理费用等。 与固定资产有关的更新改造等后续 支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 2、 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定 资产的某组成部分， 当发生的后续支出符合固定资产确认条件 时，应将其计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面价值 扣除。 3、 与固定资产有关的修理费用等后续支出， 不符合固定资产确 认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用 或销售费用 （五）固定资产处置 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等转出的固定资产通过：固定资产清理“科目核算，清理的 损益计入当期损益。生产经营期间的净损益应记入 “营业外收入” 或“营业外支出”科目。 （六）固定资产清查 1、 固定资产盘亏时的账务处理： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款