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{财务管理财务分析} 某市南洋林德投资顾 问公司公司现金流的 财务内部控制分析 现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现 金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括 企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随 时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的 发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经 营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义 上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一个 企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在 一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面 临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的 焦点。本文拟就运用内部控制理论的最新进展来分析如何加强企业 现金流的管理和控制，以实现企业经营管理的目标。 第一章内部控制理论 一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。 当社会经济发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托 代理关系就需要一系列严密而科学的管理制度对这种关系加以规 范和约束，以使这种委托关系得以健康的发展，并使关系双方从中 受益。同时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学的制度对组 织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。这样内部控制制度就 显得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。 1.1 内部控制理论发展历程 按照比较权威和普遍的一种归纳，内部控制理论的发展在 20 1 世纪大致经历了四个阶段 ： 1.1.1 内部牵制阶段（20 世纪 40 年代以前） 在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。其基本假设是：两个或 两个以上的部门或人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两以上 的部门或人有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或 一个部门舞弊的可能性。其主要特点以任何个人或部门不能单独控 制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织分工，每项业务通过 正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。这样每一项业务必 须经过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很大程度上减少了 无意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象的发生。 1.1.2 内部控制(Internalcontrol)制度阶段（20 世纪 40 年代～70 年代） 20 世纪 30 年代的经济危机对内部控制理论的发展起到了巨大的推 1 宋建波博士在《企业会计控制原理及应用》中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段， 而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在 2002 年 1 月国家会计学院在成都举办的总会 计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛 博士的归纳。 动作用。危机过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营的控制与监 督，这些控制与监督已逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动 中，而这些活动也远远超出了财务与会计的控制范围。这些控制活 动的实践也促进了控制理论的发展。1949 年美国会计师协会（AICPA ） 首次提出并解释了内部控制的概念。“内部控制是所制定的旨在保 护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理 部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各 种方法及措施。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制 和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检查会计数据的 准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定 的管理方针。 1.1.3 内部控制结构（Internalcontrolstructure）阶段（20 世纪 80 年代） 20 世纪 80 年代以后，西方国家对内部控制的研究进一步深化。1988 年美国注册会计师协会发布了《审计准则文告第 55 号》，首次以 “内部控制结构”取代“内部控制”的概念。指出“企业的内部控 制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政 策和程序。”具体包括三方面的内容：内部控制环境、会计制度、 控制程序。 1.1.4 内 部 控 制 整 体 框 架 阶 段 （internalcontrolintegratedframework） 进 入 90 年 代 ， 美 国 COSO 委 员 会 （CommitteeOfSp