{财务管理内部审计}终结审计与审计报告讲义.pdfVIP

{财务管理内部审计}终结审计与 审计报告讲义 第十五章终结审计与审计报告 第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 （1）审计差异及分类 即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。 （1）编制审计差异调整表 ①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式 见教材，练习可用2000 年的考题） ②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。 要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针 对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册 会计师的调整和企业调账是不一样的。 1 ．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计 什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报 表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。 2 ．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后， 企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则 进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影 响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过 “以前年 度损益调整”调整。 例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考 2000 年试题 学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三， 认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。 事 项 企业调整分录（在 04 年的账簿中调整） （2004 年 审计 ＣＰＡ的建议调整分录 审计2003 差异 （在03 年报表中调整）不重大 重大 年的会计 报表） 1 ．上年少 核算 借：主营业务成本 借：主营业务成本 借：以前年度损益调贷： 结转产品 误差 贷：存货 贷：库存商品 库存商品 销售成本。 2 ．上年将 营业外收 重分 借：其他业务收入 入计入其 类误 不调整 不调整 贷：营业外收入 他业务收 差 入 例 1 ：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600 万元，其明细组成 列示如下： 预付账款──a 公司 400 万元 预付账款──b 公司 187 万元 预付账款──c 公司 5 万元 预付账款──d 公司 -2 万元 预付账款──e 公司 10 万元 合计 600 万元 其中对Ｃ公司的 5 万元系上年 2 月为采购C 公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能 再提供该产品。（账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 10％计提坏账准备。） 注册会计师的调整建议如下： ①对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请 Y 公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款-d 公司 2 贷：应付账款-d 公司 2 ②对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请 Y 公 司作如下审计调整分录： 借：其他应收款-c 公司 5 贷：预付账款-c 公司 5 ③同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录： 借：管理费用-计提的坏账准备 0.5(5×10％) 贷：其他应收款-坏账准备 0.5(5×10％) 例 2